Manglende fradrag for ejendomsudgifter, underskud og beskatning af opsparet overskud pga. manglende erhvervsmæssig aktivitet

*Inkluderer ejendomsavance salg jord på 595.393 kr.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse og nægtede klageren fradrag for ejendomsudgifter og underskud samt beskatning af opsparet overskud i virksomhedsordningen.

Ejendommens vurderingsmæssige status

Landsskatteretten fandt, at klagerens ejendom, der var vurderet som landbrugsejendom indtil 1. oktober 2010, burde have været vurderet som en bebølsesejendom efter Vurderingsloven § 33, stk. 8 allerede fra 2007, da ejendommen efter frasalg af jord havde samme omfang og anvendelse som pr. 1. oktober 2010. Vurderingen skal kun ændres, hvis den er åbenbart forkert, jf. SKM2017.95.LSR.

Ejendomsudgifter

Da ejendommen burde have været vurderet efter Vurderingsloven § 33, stk. 8 og dermed var omfattet af Ejendomsværdiskatteloven § 4, nr. 9, var der ikke fradrag for ejendomsskatter i henhold til Ligningsloven § 14, stk. 2. Fradragsbegrænsningen gælder ikke ved væsentlig erhvervsmæssig benyttelse, men klageren havde ikke dokumenteret væsentlig erhvervsmæssig benyttelse af ejendommen i de påklagede indkomstår. Ligeledes var der ikke fradrag for forsikringsudgifter, jf. Ligningsloven § 15 j, stk. 1.

Vedrørende bygningsafskrivninger på maskinhuset fandt Landsskatteretten, at maskinhuset ikke var anvendt erhvervsmæssigt i indkomstårene 2010 og 2011. Klagerens påstand om udlejning af en traktor opbevaret i maskinhuset var ikke dokumenteret. Derfor kunne der ikke foretages afskrivninger, jf. Afskrivningsloven § 1.

Underskud af virksomhed

Landsskatteretten fandt, at klagerens virksomhed ikke var erhvervsmæssig i indkomstårene 2010 og 2011. Dette skyldtes:

• Indtægterne bestod primært af EU-støtte, som ikke i sig selv er udtryk for aktiv virksomhedsdrift.
• Salg af korn/wrap i 2011 var af underordnet omfang.
• Virksomheden opfyldte ikke intensitetskravet og havde ikke udsigt til at give overskud med den driftsform, den havde i 2010 og 2011. Indtægterne var meget begrænsede i forhold til udgifterne.

Derfor nægtedes fradrag for underskud af virksomheden, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Beskatning af opsparet overskud i virksomhedsordningen

Da klageren blev anset for at være ophørt med at drive erhvervsmæssig virksomhed ved udgangen af indkomståret 2009, skulle det opsparede overskud beskattes senest i indkomståret 2010, jf. Virksomhedsskatteloven § 15, stk. 1. Skatteankenævnets afgørelse om beskatning af 1.137.960 kr. i 2010 og tilbageførsel af 490.000 kr. i 2011 blev stadfæstet.

SKAT havde forhøjet klagerens indkomst for indkomstårene 2009, 2010 og 2011. Begrundelsen var, at der ikke blev godkendt fradrag for underskud i virksomheden, og at anvendelsen af virksomhedsordningen ikke blev godkendt for disse år. SKAT mente, at regnskabsmaterialet ikke opfyldte kravene i bogføringsloven, og at virksomheden ikke var drevet med den fornødne intensitet og rentabilitet for øje. Dette medførte, at opsparet overskud skulle beskattes i 2009.

Klageren påstod, at SKATs afgørelse skulle nedsættes til det selvangivne. Klageren argumenterede for, at bogføringen opfyldte kravene, og at formelle mangler ikke i sig selv kunne tilsidesætte anvendelsen af virksomhedsordningen, med henvisning til [Ligningsvejledningen 2009 E.G.2.2.1] og praksis (TfS1998,719LSR). Klageren bestred også SKATs underkendelse af driftsomkostninger, idet udgifterne var afholdt med henblik på at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Det blev fremhævet, at virksomheden i første halvdel af 2009 stadig blev drevet intensivt, og at der ikke er krav om fuldtidsdrift eller overskud for at opnå fradragsret.