Beskatning af uforklarlige indbetalinger på bankkonti – manglende dokumentation for spillegevinster og lån

Sagen omhandler beskatning af uforklarlige indbetalinger på klagerens og hans hustrus bankkonti i indkomstårene 2010 og 2011. SKAT havde forhøjet klagerens skattepligtige indkomst med henholdsvis 521.550 kr. i 2010 og 778.300 kr. i 2011, idet indbetalingerne blev anset for at stamme fra ubeskattede midler i henhold til Statsskatteloven § 4.

Faktiske oplysninger

Klageren, der har arbejdet i Danmark siden 1988, modtog i 2010 og 2011 samlede indbetalinger på 1.436.735 kr. på sine og hustruens konti. Af dette beløb kunne 54.885 kr. dokumenteres som gevinster fra Danske Spil. De resterende 1.281.850 kr. var uafklarede. Klageren havde desuden lånt betydelige beløb ud til sin bror, som skulle etablere sig i Vietnam, og havde selv lånt penge af venner og familie for at kunne foretage disse udlån. Det blev oplyst, at det i den vietnamesiske kultur er almindeligt at foretage kontante lån og udlån inden for familien uden formelle lånedokumenter.

Klageren oplyste også at have spillet meget på Oddset og Lotto, og fremlagde gevinstkuponer for en længere årrække, der viste samlede gevinster på 1.190.895 kr. i perioden 2001-2011, heraf 172.241 kr. i 2010 og 124.458 kr. i 2011. Han havde også spillet på en udenlandsk spiludbyder, hvor han havde tabt betydelige beløb.

En privatforbrugsopgørelse udarbejdet af Skatteankestyrelsen viste et negativt privatforbrug, hvis de udokumenterede indbetalinger ikke blev medregnet.

SKATs afgørelse

SKAT begrundede forhøjelsen med, at klageren ikke havde dokumenteret, hvorfra de betydelige indbetalinger stammede. SKAT afviste, at indbetalingerne hidrørte fra spillegevinster, da klageren ikke havde dokumenteret, at gevinsterne oversteg den gennemsnitlige tilbagebetalingsprocent på 87 % for Oddset. Desuden fandt SKAT det usandsynligt, at klageren lå inde med store kontante beløb, når han optog banklån til hus og bil, og der forelå ingen lånedokumenter for de private lån.

Klagerens opfattelse

Klageren påstod, at indkomsten skulle nedsættes med de fulde forhøjelser. Han argumenterede for, at indbetalingerne stammede fra:

• Skattefrie spillegevinster: Ifølge Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra f er indtægter fra lotterispil som udgangspunkt skattepligtige, men visse spil, herunder Oddset og Lotto, er omfattet af spilleafgiftsloven, hvor der alene betales afgift til staten. Klageren mente at have dokumenteret sine gevinster med spillekuponer.
• Opsparede kontante midler: Det var almindeligt i den vietnamesiske kultur at opbevare store kontantbeløb hjemme, og tidligere gevinster sandsynliggjorde en sådan opsparing.
• Tilbagebetaling af lån og nye lån: Disse beløb var skattefrie i henhold til Statsskatteloven § 5, litra c. Klageren fremhævede, at lånedokumenter ikke er almindelige i den vietnamesiske kultur, og at bevisvurderingen burde tage hensyn til disse kulturelle forskelle. Han henviste til retspraksis, hvor private lån uden formelle aftaler var anerkendt.
• Indbetalinger på hustruens konto: Beløb indsat på hustruens konto skulle ikke beskattes hos klageren.

Klagerens revisor kritiserede desuden Skatteankestyrelsens privatforbrugsopgørelse for at være fejlbehæftet, bl.a. ved ikke at medtage alle spillegevinster og for at have fejl i formueopgørelserne. Klageren henviste også til SKM 2014.379 om fordeling af skønsmæssige forhøjelser mellem ægtefæller.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKAT med rette havde henført de konstaterede indsætninger på klagerens bankkonti til skattepligtig indkomst, da det ikke var dokumenteret eller i tilstrækkelig grad sandsynliggjort, at midlerne stammede fra skattefrie kilder. Retten lagde vægt på følgende:

• De fremlagte erklæringer om låneforhold var udarbejdet efterfølgende og til brug for skattesagen.
• Spillegevinsterne kunne ikke entydigt henføres til klageren, da kuponerne var anonyme. Selvom der var dokumentation for gevinster over en årrække, manglede der oplysninger om indsatsen, hvilket gjorde det umuligt at vurdere et eventuelt nettooverskud. Opgørelser fra en udenlandsk spiludbyder viste desuden betydelige tab.
• Der var ingen objektive, konstaterbare forhold, der understøttede klagerens forklaring om, at indsætningerne stammede fra opsparede kontante midler.
• Et eventuelt positivt privatforbrug ændrede ikke vurderingen, da beskatningen udspringer af konstaterede indsætninger, som klageren ikke har kunnet godtgøre er skattefrie.

Landsskatteretten nedsatte dog SKATs forhøjelse med følgende beløb:

• 2010: 50.000 kr., da dette beløb var indsat på hustruens konto og derfor ikke skulle henføres til beskatning hos klageren.
• 2011: 30.000 kr., bestående af 18.000 kr. som følge af en sammentællingsfejl i SKATs beregning, og 12.000 kr. som var indsat på hustruens konto og derfor ikke skulle henføres til beskatning hos klageren.

Samlet set blev SKATs ansættelse nedsat med 50.000 kr. i 2010 og 30.000 kr. i 2011, hvilket resulterede i en beskatning på 471.550 kr. i 2010 og 748.300 kr. i 2011.