Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse om forhøjelse af momstilsvar grundet overskredet varslingsfrist

Sagen omhandlede en virksomhed, der drev konsulentbistand inden for IT-branchen, og som oplevede et fald i omsætningen som følge af finanskrisen i 2008-2009. Virksomhedens indehaver blev lønansat i juni 2009, men forsøgte sideløbende at videreføre virksomhedens aktiviteter, herunder ved at udvide ydelserne til fotografering og sprogundervisning.

SKAT havde forhøjet virksomhedens momstilsvar med 11.223 kr. for perioden 1. januar 2009 til 31. december 2009. I sin afgørelse henviste SKAT til flere paragraffer i Momsloven, herunder Momsloven § 4, stk. 1, Momsloven § 27, Momsloven § 37, Momsloven § 56, stk. 1 og Momsloven § 57. Klageren anførte, at SKATs afgørelse var ugyldig, da sagsfremstillingen og begrundelsen ikke levede op til de forvaltningsretlige krav, idet momsdelen var udeladt i begrundelsen, og der kun var en talmæssig opstilling.

Landsskatteretten skulle tage stilling til gyldigheden af SKATs afgørelse. Det blev konstateret, at virksomhedens momsangivelsesfrister for 2009 udløb mellem den 1. juni 2009 og den 1. marts 2010, jf. Momsloven § 57, stk. 1 og Momsloven § 57, stk. 3. Ifølge Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 kan SKAT ikke afsende varsel om ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb. Dette betød, at SKATs varsel skulle have været sendt senest mellem den 1. juni 2012 og den 1. marts 2013 for de respektive kvartaler i 2009.

SKAT varslede forhøjelsen den 19. april 2013, hvilket var efter udløbet af fristen for alle kvartaler i 2009. Det fremgik desuden ikke af SKATs afgørelse, at den var truffet efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 32 om ekstraordinær genoptagelse. Landsskatteretten fandt derfor, at SKATs afgørelse var ugyldig på grund af fristoverskridelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og fandt, at SKATs forhøjelse af virksomhedens momstilsvar for perioden 1. januar 2009 til 31. december 2009 var ugyldig.

Begrundelse for afgørelsen

Landsskatteretten lagde vægt på følgende punkter:

• Fristoverskridelse: SKATs varsel om forhøjelse af momstilsvaret blev sendt den 19. april 2013. Ifølge Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1 kan Told- og Skatteforvaltningen ikke afsende varsel om fastsættelse eller ændring af afgiftstilsvar senere end 3 år efter angivelsesfristens udløb.
• Angivelsesfrister: Virksomhedens angivelsesfrister for 2009 udløb henholdsvis den 1. juni 2009 (1. kvartal), 1. september 2009 (2. kvartal), 1. december 2009 (3. kvartal) og 1. marts 2010 (4. kvartal), jf. Momsloven § 57, stk. 1 og Momsloven § 57, stk. 3.
• Varslingsfrister: De tilsvarende varslingsfrister for SKAT udløb derfor senest den 1. juni 2012, 1. september 2012, 1. december 2012 og 1. marts 2013.
• Manglende hjemmel for ekstraordinær genoptagelse: Det fremgik ikke af SKATs afgørelse, at den var truffet efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 32 om ekstraordinær genoptagelse, som kunne fravige de almindelige frister.

På baggrund af den overskredne varslingsfrist og den manglende anvendelse af reglerne for ekstraordinær genoptagelse, anså Landsskatteretten SKATs afgørelse af 24. maj 2013 for ugyldig.