Landsskatteretten: Afslag på omgørelse vedrørende ulovligt aktionærlån

Sagen omhandler en klagers anmodning om skattemæssig omgørelse af et ulovligt aktionærlån, som blev beskattet i henhold til Ligningsloven § 16e. Klageren drev en personlig virksomhed og stiftede i 2011 et anpartsselskab, der overtog driften af en del af virksomheden. I opstartsfasen blev løn til selskabets ansatte udbetalt via den personligt drevne virksomhed, og selskabet overførte løbende beløb til den personlige virksomheds erhvervskonto for at dække lønudgifterne.

Det blev konstateret, at der i perioden fra selskabets stiftelse i september 2011 til ultimo 2012 var overført i alt 543.000 kr. til den personligt drevne virksomhed, mens de samlede lønomkostninger for selskabet kun udgjorde 316.450 kr. Det overskydende beløb på 245.280 kr. blev kvalificeret som et ulovligt aktionærlån (kapitalejerlån) i henhold til Selskabsloven § 210. En specifik overførsel på 50.000 kr. den 27. september 2012 faldt ind under den nye bestemmelse i Ligningsloven § 16e, som trådte i kraft for lån optaget efter den 14. august 2012, og blev derfor beskattet hos klageren.

SKAT afslog klagerens anmodning om omgørelse med henvisning til, at betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 29 ikke var opfyldt, især kravet om utilsigtede og væsentlige skattemæssige virkninger. SKAT argumenterede, at de skattemæssige virkninger af et aktionærlån som udgangspunkt forventes at være forudset, da der er en klar lovregel herom. SKAT lagde vægt på, at der var udbetalt et langt større beløb end nødvendigt til lønudlæg, og at selskabet først fik sin arbejdsgiverregistrering på plads i marts 2013.

Klagerens repræsentant påstod omgørelse godkendt. Det blev anført, at lånet ikke var beregnet til privatforbrug, da beløbene blev overført til en erhvervskonto, og klageren var uvidende om, at overførsel mellem hans to virksomheder med forskellig ejerstruktur kunne medføre personlig dobbeltbeskatning. Repræsentanten henviste til lovbemærkninger til Ligningsloven § 16e, der åbner for omgørelse, hvis aktionæren ikke var vidende om de skattemæssige konsekvenser, og at lånet ikke var opstået ved en ren fejlekspedition. Klageren hævdede, at han først blev opmærksom på det ulovlige aktionærlån og dets skattemæssige konsekvenser i forbindelse med udarbejdelsen af årsrapporten for 2012.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte omgørelse af et ulovligt aktionærlån. Afgørelsen blev truffet med henvisning til betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 29, stk. 1, særligt betingelsen om, at dispositionen utvivlsomt skal have haft utilsigtede skattemæssige virkninger, der er væsentlige.

Landsskatteretten fandt, at denne betingelse ikke var opfyldt. Begrundelsen var, at:

• Udbetalingen af de 50.000 kr. fra selskabet var til fordel for klageren, som i kraft af sit indirekte ejerskab havde bestemmende indflydelse på selskabets dispositioner.
• Klageren burde have forudset de skattemæssige konsekvenser af udbetalingen i henhold til Ligningsloven § 16e.
• Udbetalingen blev ikke anset for at have karakter af en fejl, der kunne rettes uden omgørelse.
• Det blev fremhævet, at beløbets udbetaling ikke havde relation til lønudbetalinger, og at overførslen til klagerens personlige virksomhed ikke ændrede resultatet.