Afslag på omgørelse af aktionærlån der medførte dobbeltbeskatning

Sagen omhandler en anmodning om omgørelse af dispositioner vedrørende et aktionærlån, som havde ført til dobbeltbeskatning. En hovedaktionær havde i årene 2013-2017 optaget lån i sit selskab, som korrekt blev beskattet som udbytte i henhold til Ligningsloven § 16 E. For at bringe forholdet i overensstemmelse med selskabslovgivningen, vedtog aktionæren efterfølgende en udbytteudlodning, som blev anvendt til at indfri lånet.

Skattestyrelsen anså dette for to separate skattepligtige hændelser:

• Selve aktionærlånet, beskattet som udbytte.
• Den efterfølgende udbytteudlodning, som blev brugt til at tilbagebetale lånet, blev også beskattet som udbytte.

Dette resulterede i en utilsigtet dobbeltbeskatning på 1.125.689 kr. Aktionæren anmodede om omgørelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 29, idet han argumenterede for, at dobbeltbeskatningen var en utilsigtet og væsentlig skattemæssig konsekvens. Han ønskede enten at annullere udbyttevedtagelsen eller at tilbageføre indfrielsen af lånet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattestyrelsens afgørelse om at nægte omgørelse. Retten fandt, at betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 29 ikke var opfyldt.

Landsskatteretten lagde afgørende vægt på to forhold:

1. Ikke en utilsigtet skattemæssig virkning: Betingelsen i Skatteforvaltningsloven § 29, stk. 1, nr. 2 var ikke opfyldt. Retten fastslog, at en efterfølgende udbyttebeskatning ved en formel udlodning af udbytte ikke kan anses som en "utilsigtet skattemæssig virkning". Beskatning af udbytte er en forventelig konsekvens af en udbytteudlodning.

2. Civilretlig umulighed: Den ønskede omgørelse var ikke civilretligt mulig. Da lånet var blevet indfriet ved tilbagebetaling, var fordringen ophørt med at eksistere. En ophørt fordring kan ikke genoplives eller omgøres. Landsskatteretten henviste i den forbindelse til Højesterets praksis i SKM2018.624.HR.

Landsskatteretten bemærkede desuden, at afgørelsen kun vedrørte selskabet, da Skattestyrelsens oprindelige afgørelse om omgørelse alene var truffet over for selskabet og ikke aktionæren personligt.