Landsskatteretten: Afgørelse om momsfradrag for møbelvirksomheds udgifter i 2010 og 2011

Sagen omhandler en personligt drevet virksomhed, [virksomhed5], der beskæftiger sig med design og produktion af møbler. Virksomheden klagede over SKATs forhøjelse af momstilsvaret for afgiftsperioderne 2010 og 2011, idet SKAT havde nægtet momsfradrag for en række forskellige udgifter. Virksomheden argumenterede for, at udgifterne var erhvervsmæssige og berettigede til momsfradrag i henhold til Momsloven § 37, som giver virksomheder ret til at fradrage moms af indkøb af varer og ydelser, der udelukkende anvendes til momspligtige leverancer. SKATs afgørelse henviste ofte til Momsloven § 42, der udelukker fradrag for visse udgifter, samt krav til dokumentation i henhold til Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1 og Bogføringsloven § 9, stk. 1.

Virksomheden etablerede et showroom i 2011 for at markedsføre sine eksklusive møbler, men lukkede det ned i 2013 på grund af manglende kundetilgang. En del af de omstridte udgifter relaterede sig til dette showroom, herunder indbrud og indkøb af inventar.

Nedenstående tabel opsummerer de enkelte klagepunkter og Landsskatterettens afgørelse:

Væsentlige punkter i afgørelsen

Landsskatteretten godkendte fradrag for udgifter, hvor der var tilstrækkelig dokumentation for erhvervsmæssig anvendelse og opfyldelse af fakturakrav. Dette omfattede blandt andet lagerinventar, kontorartikler, navigation, en Netbook, en MDF-plade, lamper, en dør, glas, annoncer, postkasser og et fjernsyn. For disse punkter fandt retten, at udgifterne var fuldt ud knyttet til virksomhedens momspligtige aktiviteter.

Omvendt blev fradrag nægtet for udgifter, hvor dokumentationen var mangelfuld, eller hvor der var en væsentlig sandsynlighed for privat anvendelse. Dette gjaldt for eksempel varekøb uden specificerede bilag, en skrivepult uden dokumenteret erhvervsmæssig brug, en TV-tuner og en router med potentiel privat anvendelse, arbejdsjakker og arbejdsbeklædning, der ikke var specialiseret arbejdstøj, brændstof- og bilvedligeholdelsesudgifter uden tilstrækkelig dokumentation eller med privat tilknytning, samt udgifter til messedeltagelse, broafgift, parkering, barstol, lommelygte, reparation af B&O-anlæg, fortæring og gaver, og transport af varer, hvor den erhvervsmæssige karakter ikke var tilstrækkeligt godtgjort eller dokumentationskravene ikke var opfyldt. Specifikt for fortæring og gaver blev fradrag nægtet, da det ikke var dokumenteret, at udgifterne var af streng erhvervsmæssig karakter, jf. Momsloven § 42, stk. 1, nr. 5.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf afgørelse i en række klagepunkter vedrørende virksomhedens momstilsvar for afgiftsperioderne 2010 og 2011. Afgørelserne baserede sig primært på en vurdering af, om udgifterne var fuldt ud knyttet til virksomhedens momspligtige aktiviteter, samt om de nødvendige dokumentationskrav var opfyldt i henhold til Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1 og Bogføringsloven § 9, stk. 1.

Afgørelser for 2010

• Lagerinventar, kontorartikler og navigation: Landsskatteretten tilsluttede sig SKATs indstilling om at godkende momsfradrag for disse udgifter, da de blev anset for fuldt ud knyttet til virksomhedens momspligtige aktiviteter. Fradrag på 555 kr. blev godkendt.
• Varesalg (ikke godkendte kreditnotaer): Landsskatteretten nedsatte SKATs forhøjelse af momstilsvaret med 2.275 kr. i overensstemmelse med de fremlagte kreditnotaer. En forhøjelse på 475 kr. blev fastholdt, da yderligere nedsættelse ikke var dokumenteret.
• Varekøb (fra [virksomhed1] og [virksomhed2] m.m.): Fradrag blev nægtet, da det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, at der var købt et tæppe, og at det i givet fald var anvendt i virksomheden. De øvrige udgifter var udokumenterede, og der forelå ikke forskriftsmæssige købsfakturaer i henhold til Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1.
• Skrivepult: Fradrag blev nægtet, da der ikke var fremlagt dokumentation for, at skrivepulten var anvendt til erhvervsmæssigt brug, herunder på messer. Der var heller ingen tidsmæssig sammenhæng mellem købet og etableringen af showroomet.
• Netbook: Fradrag blev godkendt, da det blev anset for sandsynliggjort, at computeren blev anvendt i virksomheden, især da indehaveren havde en privat computer ved siden af.
• TV-tuner: Fradrag blev nægtet, da det ikke var tilstrækkeligt sandsynliggjort eller dokumenteret, at udstyret var erhvervet med henblik på brug i virksomheden, og det kunne ikke udelukkes, at det blev anvendt privat. Virksomheden havde desuden ikke et showroom på købstidspunktet.
• Router: Fradrag blev nægtet, da det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret eller sandsynliggjort, at routeren ikke var blevet benyttet privat, og udgiften vedrørende den manglende returnering blev derfor anset for privat.
• MDF-plade: Landsskatteretten godkendte momsfradrag for udgiften, da købet blev anset for fuldt ud knyttet til virksomhedens momspligtige aktiviteter.
• Arbejdsjakke: Fradrag blev nægtet, da det ikke kunne udelukkes, at jakken havde været anvendt privat, og den ikke blev anset for specielt arbejdstøj, der erstattede almindelig beklædning.
• Brændstof og blyfri 95: Fradrag blev nægtet for udokumenterede køb, og for de dokumenterede køb af benzin var det ikke tilstrækkeligt godtgjort, at udgifterne vedrørte virksomhedens momspligtige aktiviteter, især da firmabilen var dieseldrevet.
• Vedligeholdelsesudgifter bil: Fradrag blev nægtet, da der manglede specificeret dokumentation for, hvilken bil reparation og vedligeholdelse var foretaget på, og de øvrige udgifter vedrørte klagerens private bil eller var udokumenterede.
• Udgifter til messedeltagelse: Fradrag blev nægtet, da det ikke var tilstrækkeligt godtgjort, at udgifterne til deltagelsen i messen var knyttet til virksomhedens momspligtige aktiviteter. Dokumentationen var mangelfuld.
• Broafgift og parkering: Fradrag blev nægtet, da det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, at udgifterne vedrørte virksomhedens momspligtige aktiviteter, og fakturakravene i Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1 var ikke opfyldt.

Afgørelser for 2011

• Lamper, dør, MDF plade, glas fra [virksomhed3], annoncer og postkasser: Landsskatteretten tilsluttede sig SKATs indstilling om at godkende momsfradrag for disse udgifter, da de blev anset for fuldt ud knyttet til virksomhedens momspligtige aktiviteter. Fradrag på 11.865 kr. blev godkendt.
• Barstol: Fradrag blev nægtet, da det ikke var dokumenteret eller tilstrækkeligt sandsynliggjort, at barstolen var anvendt i erhvervsøjemed, herunder til fotoserie eller i showroomet.
• Fjernsyn: Landsskatteretten godkendte momsfradrag for udgiften, da købet blev anset for fuldt ud knyttet til virksomhedens momspligtige aktiviteter.
• Lommelygte: Fradrag blev nægtet, da det ikke var tilstrækkeligt sandsynliggjort eller dokumenteret, at lommelygten ikke var blevet anvendt privat, og at den var indkøbt til brug for virksomhedens momspligtige aktiviteter.
• Reparation af B & O musikanlæg og højtalere: Fradrag blev nægtet, da det ikke kunne udelukkes, at musikanlæg og højtalere var blevet anvendt privat, og det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, at udgifterne vedrørte virksomhedens momspligtige aktiviteter.
• Arbejdsbeklædning ([virksomhed4]): Fradrag blev nægtet med henvisning til begrundelsen for arbejdsjakken i 2010, da det ikke var dokumenteret, at udgifterne vedrørte virksomhedens momspligtige aktiviteter.
• Vedligeholdelsesudgifter til bil: Fradrag blev nægtet, da det ikke fremgik af dokumentationen, hvilken bil reparation og vedligeholdelse var foretaget på, og det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, at udgifterne ikke var private.
• Broafgift: Fradrag blev nægtet, da det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, at udgifterne vedrørte virksomhedens momspligtige aktiviteter.
• Fortæring og gaver: Fradrag blev nægtet, da det ikke var dokumenteret, i hvilken anledning udgifterne var afholdt, og det dermed ikke var godtgjort, at de var af streng erhvervsmæssig karakter i henhold til Momsloven § 42, stk. 1, nr. 5.
• Transport af varer: Fradrag blev nægtet, da der ikke var angivet afhentnings- eller leveringsadresse på fakturaen, og det dermed ikke var dokumenteret, at udgiften vedrørte virksomhedens momspligtige aktiviteter.