Lønsumsafgift – Finansiel virksomhed – Forsikringsmægling og -formidling

Sagen omhandlede SKATs afgørelse om, at selskabet, en forsikringsmægler, skulle afregne lønsumsafgift som en finansiel virksomhed for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2011. Dette medførte en forhøjelse af selskabets lønsumsafgiftstilsvar med 17.395.239 kr.

Selskabet, der er en del af et globalt netværk inden for forsikringsmægling, driver rådgivningsvirksomhed med speciale inden for forsikringsområdet, herunder skadeforsikring/risk management, pensionsforsikring og genforsikring. Selskabet leverer ydelser forbundet med forsikringsmægling og forsikringsformidling og agerer som uvildig rådgiver for både erhvervsvirksomheder, organisationer og privatpersoner.

SKATs argumentation

SKAT argumenterede for, at selskabet skulle opgøre og afregne lønsumsafgift efter Lønsumsafgiftsloven § 4, stk. 2, nr. 1, som gælder for finansielle virksomheder. Begrundelsen var, at selskabets aktiviteter i form af forsikrings- og pensionsformidling/-mægling er omfattet af bestemmelsen for finansielle virksomheder. SKAT fremhævede, at lovteksten ikke er en udtømmende opremsning, og at forsikringsmæglere er nævnt som eksempel i den juridiske vejledning.

SKATs vurdering byggede på to hovedområder:

• Finansiel omsætning som hovedaktivitet: Selskabets omsætning stammede hovedsageligt fra momsfritaget finansiel omsætning, primært fra provisioner/honorarer inden for pensions- og forsikringsformidling/-mægling. SKATs opgørelse af omsætningsfordelingen (uden medregning af omsætning til 3. lande i tælleren) viste:

Dette indebar, at den momsfrie omsætning udgjorde henholdsvis 90,95 % og 72,10 % for de to år, hvilket var over 50 %.

• Fremtræden over for offentligheden: SKAT mente, at selskabet i sin optræden og markedsføring over for offentligheden agerede som en finansiel virksomhed. Selskabet udbyder sine produkter til en bred vifte af virksomheder, institutioner og privatpersoner og markedsfører sig inden for forsikringsmægler/-formidlings/-rådgivningsområdet.

Selskabets argumentation

Selskabet nedlagde påstand om, at det ikke var en finansiel virksomhed i henhold til lønsumsafgiftsloven og derfor skulle afregne lønsumsafgift efter hovedreglen i Lønsumsafgiftsloven § 4, stk. 1 (metode 4). Selskabet anførte, at særbestemmelserne i loven skal fortolkes indskrænkende, da de er skærpende for den afgiftspligtige.

Selskabet fremhævede, at det ikke var en finansiel virksomhed i henhold til Lov om finansiel virksomhed § 5, som definerer finansielle virksomheder som pengeinstitutter, realkreditinstitutter, fondsmæglerselskaber, investeringsforvaltningsselskaber og forsikringsselskaber. Selskabets aktiviteter var momsfritaget efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 10 (forsikringsmægling og -formidling), og ikke efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11 (finansielle aktiviteter). Selskabet mente derfor, at det ikke kunne anses for en 'finansiel' virksomhed i afgiftsmæssig forstand. Selskabet anførte desuden, at det tidligere havde været anerkendt i dialogen med SKAT, at selskabet ikke var at betragte som en finansiel virksomhed, og at en ændring af denne kvalifikation kun burde have fremadrettet virkning. SKAT afviste dog kendskab til en sådan dialog.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at selskabet skulle afregne lønsumsafgift som en finansiel virksomhed for perioden 1. januar 2010 til 31. december 2011. Afgørelsen medførte en forhøjelse af selskabets lønsumsafgiftstilsvar med samlet 17.395.239 kr.

Retten lagde vægt på følgende:

• Kvalifikation af aktiviteter: Selskabets aktiviteter inden for forsikrings- og pensionsformidling/-mægling blev anset for finansiel virksomhed i henhold til Lønsumsafgiftsloven § 4, stk. 2, nr. 1. Dette understøttes af Momsloven § 13, stk. 1, nr. 10, som fritager forsikringsvirksomhed og ydelser fra forsikringsmæglere for moms.
• Hovedaktivitet: Ifølge cirkulære nr. 186 af 29. oktober 1992, punkt 5 og 6, skal der foretages en konkret vurdering, hvis en virksomhed har både momspligtige og momsfrie aktiviteter. Hvis momspligtigt salg udgør mindre end halvdelen af den samlede omsætning, vil virksomheden almindeligvis være omfattet som en finansiel virksomhed.
• Omsætningsfordeling: Selskabets omsætning i de omhandlede perioder stammede hovedsageligt fra momsfritagne finansielle aktiviteter, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 10. Omsætningsfordelingen (uden omsætning til 3. lande i tælleren) viste:

• Fremtræden over for offentligheden: Selskabet agerede og markedsførte sig over for offentligheden som en finansiel virksomhed, hvilket også var et tungtvejende argument for klassificeringen.
• Tidligere anerkendelse: Landsskatteretten fandt ikke, at selskabet havde dokumenteret, at SKAT tidligere havde anerkendt, at selskabet ikke udøvede finansiel virksomhed i lønsumsafgiftslovens forstand. Det blev bemærket, at der er tale om en konkret vurdering for den enkelte afgiftsperiode.

Landsskatteretten afviste selskabets påstand om, at det ikke var en finansiel virksomhed og dermed skulle afregne lønsumsafgift efter hovedreglen i Lønsumsafgiftsloven § 4, stk. 1.