Landsskatteretten stadfæster skønsmæssig forhøjelse af indkomst baseret på udenlandske overførsler

Sagen omhandler Landsskatterettens afgørelse vedrørende skattepligt af pengeoverførsler fra Egypten til klagerens danske bankkonto i indkomstårene 2008, 2009 og 2010. SKAT havde forhøjet klagerens personlige indkomst skønsmæssigt med henholdsvis 5.657.727 kr. (2008), 1.644.357 kr. (2009) og 2.229.824 kr. (2010), da beløbene ikke var tilstrækkeligt dokumenteret.

SKAT opdagede overførslerne som led i projekt Money Transfer. Klageren hævdede, at beløbene stammede fra lån optaget hos hans mor i Egypten i december 2006 og januar 2007, i alt 17,5 mio. egyptiske pund, svarende til ca. 17 mio. DKK. Som dokumentation fremlagde klageren to anfordringsgældsbreve og kopi af salgsaftale for moderens faste ejendom i 2006, hvorfra lånebeløbene angiveligt stammede. Klageren anførte, at han havde haft fuld råderet over beløbene, siden de blev overført til hans egyptiske konto i 2006 og 2007.

SKAT bestred låneforholdets realitet med henvisning til, at gældsbrevene kun var underskrevet af klageren og ikke af moderen, at der ikke var klar sammenhæng mellem gældsbrevenes datering og de faktiske overførsler til Danmark, og at lånene ikke var nævnt i moderens dødsboopgørelse. SKAT påpegede desuden, at klagerens selvangivne privatforbrug var usandsynligt lavt.

Klageren gjorde gældende, at forhøjelsen for indkomståret 2008 var forældet i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, da varslings- og ansættelsesfristen var overskredet. Klageren mente ikke, at der var handlet groft uagtsomt eller forsætligt, da der var tale om et anfordringslån mellem mor og søn, som ikke er skattepligtigt.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten fandt, at klageren ikke havde dokumenteret, at de modtagne beløb stammede fra lån eller andre skattefri overførsler. Manglen på dokumentation for midlernes oprindelse blev anset for mindst groft uagtsom, hvilket betød, at Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5 fandt anvendelse, og forældelsesfristen i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 blev tilsidesat. Beløbene blev derfor anset for skattepligtig indkomst i henhold til Statsskatteloven § 4 og Skattekontrolloven § 1, Skattekontrolloven § 6 og Skattekontrolloven § 6b.

Landsskatterettens afgørelse

Formalitet

Landsskatteretten fandt, at overførslerne fra klagerens mors bankkonto til klagerens konto, selvom de var dateret 2006 og 2007, ikke nødvendigvis udgjorde de skattepligtige beløb i indkomståret 2008. Der havde været en række indsætninger og hævninger på klagerens egyptiske bankkonto i mellemtiden, hvilket gjorde det udokumenteret, hvorfra de overførte beløb til Danmark stammede. Dette forhold blev karakteriseret som mindst groft uagtsomt.

Landsskatteretten henviste til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, som tillader ændring af en ansættelse uanset fristerne i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, hvis den skattepligtige forsætligt eller groft uagtsomt har bevirket en urigtig eller ufuldstændig ansættelse. På denne baggrund blev afgørelsen ikke anset for ugyldig på formaliteten.

Realitet

Det var uomtvistet, at klageren havde modtaget de af SKAT anførte beløb via sine bankkonti. Landsskatteretten bemærkede følgende:

• De indsendte anfordringsgældsbreve på henholdsvis 5 mio. og 12,5 mio. egyptiske pund, dateret 6. december 2006 og 5. januar 2007, var udarbejdet på dansk af klagerens advokat og kun underskrevet af klageren selv, ikke af moderen som långiver. Gældsbrevene angav ikke, hvornår eller hvordan lånet var opstået.
• Boopgørelsen fra klagerens mors dødsbo nævnte ikke lånene.
• Selvom der var indsendt kontoudtog for moderens konto, der viste hævninger, og klagerens konto, der viste indsætninger, var der løbende indgået beløb på klagerens egyptiske konto, som ikke var godtgjort at stamme fra skattefrie eller allerede beskattede midler.

Landsskatteretten fandt sammenfattende, at klageren ikke havde dokumenteret, at beløbene indsat på hans bankkonti i indkomstårene 2008-2010 vedrørte lån eller andre skattefri overførsler eller allerede beskattede midler. Der blev henvist til SKM2011.208.HR.

Beløbene blev anset for skattepligtige på det tidspunkt, hvor klageren erhvervede ret til dem. Da der ikke var indsendt kontoudtog for klagerens udenlandske konto nr. [...2], blev retserhvervelsestidspunktet for beløbet på 748.421,48 kr. anset for at være den 16. maj 2008, hvor beløbet blev overført til den danske konto.

De skattepligtige beløb blev opgjort som følger:

Beløbene på henholdsvis 372.221,52 kr. og 74.075,02 kr. overført fra klagerens egyptiske konto nr. [...3] i indkomståret 2008 blev ligeledes anset for skattepligtige, da der løbende var indgået udokumenterede beløb på denne konto.

For indkomståret 2010 blev overførslerne på henholdsvis 1.486.656,97 kr. den 1. februar 2010 og 743.166,98 kr. den 5. februar 2010 anset for at være tilgået klagerens økonomi og dermed retserhvervet i dette indkomstår, da der den 28. januar 2010 var indsat 2.300.000 egyptiske pund på kontoen.

Forhøjelsen blev derfor stadfæstet i overensstemmelse med Statsskatteloven § 4 og Skattekontrolloven § 1, Skattekontrolloven § 6 og Skattekontrolloven § 6b, som pålægger skatteydere at selvangive og dokumentere indkomst- og formueforhold. Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er usandsynligt lavt, eller hvis der påvises en yderligere indtægtskilde.