Manglende momsfradrag og afmeldelse fra momsregistrering grundet manglende selvstændig økonomisk virksomhed - Klassiske biler

SKAT konkluderede, at virksomheden skulle tilbagebetale den angivne købsmoms og afmeldes fra momsregistrering pr. 30. juni 2012, da den ikke havde momsregistreringspligtige aktiviteter, jf. Momsloven § 47, stk. 1 og Momsloven § 47, stk. 6.

Virksomhedens indsigelser

Virksomheden fastholdt, at den var en selvstændig økonomisk virksomhed. Indehaveren argumenterede for, at passion kan føre til succes, og at hans baggrund som udlært mekaniker understøttede den erhvervsmæssige hensigt. Han påpegede, at arbejdet uden for normal arbejdstid skyldtes behovet for at tjene til livets ophold, og at projektarbejdet forventedes at give overskud. Virksomheden anførte også, at uforudsete hændelser som udlejers konkurs og uventede flytninger havde forsinket projektet og dermed et positivt resultat. Virksomheden mente, at en tvangslukning ville fratage den værdi for tredjepart og fastholdt, at den ville have dannet overskud inden udgangen af 2013 under normale omstændigheder. Virksomheden protesterede også mod den korte svarfrist og den tilbagevirkende kraft af afgørelsen til 2010.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten skulle tage stilling til, om SKAT med rette havde ændret virksomhedens indgående afgift for perioden 1. januar 2010 til 30. juni 2012 fra 27.523 kr. til 0 kr., og om virksomheden med rette var blevet afmeldt pr. 30. juni 2012.

Retten henviste til Momsloven § 37, stk. 1, som fastslår, at momsregistrerede virksomheder kan fradrage moms af indkøb, der udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige formål. Desuden blev Momsloven § 3, stk. 1 (og Momsloven § 4) fremhævet, som definerer afgiftspligtige personer som juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed. Denne bestemmelse implementerer 6. momsdirektivs artikel 4, nu momssystemdirektivets artikel 9, stk. 1, der definerer økonomisk virksomhed som udnyttelse af goder med henblik på opnåelse af indtægter af en vis varig karakter.

Med henvisning til EF-Domstolens dom C-268/83 (Rompelman), som fastslår, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at godtgøre, at betingelserne er opfyldt, herunder at den pågældende er en afgiftspligtig person, og at afgiftsmyndighederne kan kræve den erklærede hensigt bestyrket af objektive momenter, fandt Landsskatteretten:

• Virksomheden havde ikke foretaget afgiftspligtige udgående transaktioner i den omhandlede periode.
• De afholdte udgifter vedrørte leje af værksted og indkøb af værktøj.
• Bilerne var købt af indehaveren privat, og der var ikke fremlagt dokumentation for, at de var overdraget til virksomheden.

Landsskatteretten fandt, i overensstemmelse med SKAT, at der ikke var fremlagt dokumentation eller objektive momenter, der understøttede hensigten om at drive selvstændig økonomisk virksomhed. Derfor var virksomheden ikke berettiget til fradrag af den indgående afgift for de afholdte udgifter, jf. Momsloven § 37, stk. 1, da det ikke var dokumenteret, at udgifterne var afholdt som led i afgiftspligtig virksomhed.

Som følge heraf var det med rette, at SKAT havde truffet afgørelse om tilbagebetaling af 27.523 kr. og afmeldt virksomheden fra momsregistrering pr. 30. juni 2012, da virksomheden ikke havde registreringspligtige aktiviteter, jf. Momsloven § 47, stk. 1.

SKATs afgørelse blev derfor stadfæstet.

Indtægten i 2019 vedrørte et sponsorbidrag fra et andet selskab, hvoraf 13.000 kr. var moms.

Angivet moms

Selskabet angav følgende købs- og salgsmoms for den omhandlede periode:

Skattestyrelsens afgørelse og begrundelse

Skattestyrelsen godkendte salgsmomsen på 13.000 kr. fra sponsorbidraget, men nedsatte købsmomsen til 0 kr. Begrundelsen var, at selskabet ikke drev selvstændig økonomisk virksomhed med motorsport i den pågældende periode, jf. Momsloven § 3 og Momssystemdirektivets artikel 9. Skattestyrelsen anførte, at:

• Sponsorindtægter er økonomisk virksomhed, men ingen af de indsendte købsbilag kunne henføres til den momspligtige sponsoraktivitet.
• Motorsportsvirksomheden ikke var startet med henblik på at opnå indtægter af en vis varig karakter, men snarere udsprang af en personlig interesse i racerløb og motorsport. Dette blev underbygget af de store udgifter (f.eks. 532.774 kr. i 2019) i forhold til de lave indtægter (52.000 kr. i 2019).
• Der manglede objektiv dokumentation som forretningsplaner, budgetter eller korrespondance med investorer, der kunne understøtte hensigten om at drive momspligtig virksomhed.
• Skattestyrelsen henviste til EF-domstolens afgørelse i sag C-230/94 Renate Enkler og INZO-dommen, der understreger, at det er hensigten med virksomheden, og ikke nødvendigvis rentabiliteten, der er afgørende, men at hensigten skal bestyrkes af objektive momenter.

Selskabets opfattelse

Selskabet påstod, at købsmomsen skulle ansættes til 179.026 kr., da selskabet var en afgiftspligtig person. Selskabet gjorde gældende, at driften med motorsport var en økonomisk virksomhed drevet med overskud for øje, og at manglende overskud i 2019 og 2020 skyldtes udefrakommende forhold som COVID-19. Selskabet fremlagde årsrapporten for 2021, der viste et væsentligt forbedret, men stadig negativt, resultat, og forventede overskud i 2022. Selskabet fastholdt, at det drives med henblik på at sælge sæder i bilen til racerløb og derved opnå et driftsøkonomisk overskud.