Fradrag for virksomhedsunderskud – Erhvervsmæssig virksomhed drevet af førtidspensionist

Sagen omhandlede en klagers ret til fradrag for underskud af virksomhed i indkomståret 2011. Klageren driver en virksomhed med salg af grillmad, is, drikkevarer, mad ud af huset samt arrangementer og diskotek, sideløbende med at modtage førtidspension. SKAT havde ikke godkendt fradraget på 78.780 kr., idet de vurderede, at virksomheden ikke blev drevet erhvervsmæssigt i skattemæssig forstand. SKATs begrundelse var, at der ikke var udsigt til rentabel drift, forrentning af investeret kapital, eller rimelig aflønning af arbejdsindsatsen, især med henblik på klagerens førtidspension og manglende budgetopfølgning. SKAT anførte også, at et stort ombygningsprojekt var skrinlagt, og at budgetter for fremtidige lejeindtægter ikke var realistiske.

Klageren fastholdt, at virksomheden var erhvervsmæssig og professionelt drevet. Han argumenterede for, at de indledende underskud skyldtes væsentlige omkostninger til istandsættelse af lokaler og alternative finansieringsmetoder, herunder brug af ménerstatning og pension. Klageren fremhævede, at han var uddannet inden for restaurationsbranchen, havde en elitesmiley fra Fødevarestyrelsen, og forventede rentabel drift på kort sigt, med budgetterede overskud for 2013 og 2014. Han henviste til igangværende renoveringsarbejde, øget aktivitet med mange bookede arrangementer, og eksterne faktorer som indbrud, lynnedslag og dårlige somre, der havde påvirket driften negativt. Klageren mente desuden, at SKATs afgørelse diskriminerede ham på grund af hans handicap og førtidspension.

Virksomhedens økonomiske resultater

Omsætning ifølge moms- og regnskabsoplysninger

Klageren havde for 2011 et selvangivet underskud på 165.223 kr., som efter SKATs reguleringer udgjorde 78.780 kr. Klageren godkendte de øvrige reguleringer foretaget af SKAT, men fastholdt retten til fradrag for det resterende underskud.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren drev en erhvervsmæssig virksomhed i indkomståret 2011 og var berettiget til fradrag for virksomhedsunderskuddet. Afgørelsen blev truffet på baggrund af en samlet konkret vurdering af virksomheden, hvor følgende forhold blev tillagt vægt:

• Virksomheden havde kun været drevet i en kortere årrække (siden maj 2009).
• Der var i indkomståret 2011 udsigt til, at virksomheden ville blive rentabel inden for en kortere årrække og give en fortjeneste med plads til en rimelig driftsherreløn.
• Denne vurdering byggede blandt andet på udsigten til en ombygning og modernisering af bygningen, herunder et potentielt tilskud til projektet, som skulle indgå i en helhedsplan for området.
• Resultatet for 2011 var påvirket negativt af et indbrud den 1. december 2011, hvor varelager og inventar blev stjålet.
• Klageren havde i årene 2009, 2010 og 2011 aktivt reklameret for virksomhedens aktiviteter og opnået en ikke uvæsentlig omsætning.

Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2 vedrørende fradrag for udgifter til indkomsterhvervelse og til Højesterets praksis (TfS 1999, 863 og SKM2007.107.HR) om vurderingen af erhvervsmæssig virksomhed. Det blev understreget, at en virksomhed skal have udsigt til at give overskud over en længere periode, med mulighed for forrentning af kapital og en rimelig driftsherreløn.

På denne baggrund blev SKATs ansættelse nedsat med 78.780 kr., hvilket godkendte klagerens fradrag for underskuddet i 2011.