Landsskatteretten: Skønsmæssig ansættelse af indkomst og moms - manglende regnskabsgrundlag

Sagen omhandler Landsskatterettens behandling af en klage over SKATs skønsmæssige forhøjelse af klagerens indkomst og momstilsvar for indkomstårene 2009, 2010 og 2011. Forhøjelserne skyldtes manglende indsendelse af regnskabsmateriale og opdagelsen af uregistreret virksomhed med import og salg af ikke-afgiftsberigtigede øl og mineralvand.

SKAT havde foretaget skønsmæssige ansættelser baseret på bankkontoudtog og kontrolfund, hvor omsætningen via betalingskort blev fordoblet for at inkludere kontant omsætning, og bruttoavancen blev skønnet til 50 %. Klageren bestred forhøjelserne og påstod afgørelsen ugyldig på grund af manglende begrundelse i henhold til Forvaltningsloven § 22 og Forvaltningsloven § 24. Klageren anførte desuden, at SKATs skøn var uden hold i virkeligheden, og at der ikke var foretaget en privatforbrugsopgørelse.

Landsskatteretten fandt, at SKATs afgørelse ikke var ugyldig på grund af begrundelsesmangel, da klageren trods manglerne havde været i stand til at varetage sine interesser. Retten tiltrådte, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af indkomsten, da klageren ikke havde fremsendt det nødvendige regnskabsmateriale, jf. Statsskatteloven § 4 og Skattekontrolloven §§ 1, 3, 5, 6 og 6 B.

Landsskatteretten foretog dog justeringer af SKATs skønsmæssige ansættelser:

Justeringer for import og salg af øl og mineralvand (2010 og 2011)

For den uregistrerede virksomhed med øl og mineralvand, hvor SKAT havde forhøjet indkomsten uden fradrag for varekøb, fastsatte Landsskatteretten en fortjeneste på 33,33 % af salgsprisen. Dette var baseret på tidligere afgørelser og oplyste købs- og salgspriser. Dette medførte en nedsættelse af SKATs forhøjelse med 66,67 % for disse perioder.

Justeringer for virksomheden [virksomhed1] (blomsterforretning) (2009 og 2010)

For den registrerede virksomhed [virksomhed1] (blomsterforretning) justerede Landsskatteretten bruttoavancen fra SKATs skønnede 50 % til 40 %, baseret på statistiske oplysninger for blomsterforretninger. Dette medførte en nedsættelse af det skønnede overskud for disse perioder.

Samlet set nedsatte Landsskatteretten SKATs forhøjelser med i alt 785.637 kr. Klagerens overskud af virksomhed blev herefter fastsat til 267.000 kr. for 2009, 206.394 kr. for 2010 og 296.970 kr. for 2011.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten behandlede sagen under to hovedpunkter: formalitet (gyldighed af SKATs afgørelse) og realitet (den materielle ansættelse af indkomst og moms).

Formalitet

Klageren påstod, at SKATs afgørelse var ugyldig på grund af manglende begrundelse i henhold til Forvaltningsloven § 22 og Forvaltningsloven § 24, stk. 1 og 2. Landsskatteretten fandt, at selvom SKATs begrundelser ikke fuldt ud opfyldte kravene i forvaltningsloven, indeholdt de dog en redegørelse for ændringerne og beregningen herfor, samt en henvisning til Skattekontrolloven § 5. SKAT havde desuden forsøgt at indhente oplysninger fra klageren. Retten vurderede, at klageren havde været i stand til at varetage sine interesser, og at afgørelsen derfor ikke led af en sådan begrundelsesmangel, at det medførte ugyldighed. Dette var i overensstemmelse med praksis, herunder TfS1996,120LSR.

Realitet

Landsskatteretten tiltrådte, at SKAT var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af klagerens indkomst og momstilsvar, da klageren ikke havde fremsendt det nødvendige regnskabsmateriale eller oplysninger om privatforbrug. Dette er i overensstemmelse med Statsskatteloven § 4 om skattepligt, Skattekontrolloven §§ 1, 6 og 6 B om selvangivelse og dokumentation, Skattekontrolloven § 3 om årsregnskab, og Skattekontrolloven § 5 om skønsmæssig ansættelse ved manglende regnskab. Retten henviste også til fast praksis om forhøjelse ved usandsynligt lavt privatforbrug, jf. Ugeskrift for Retsvæsen 1967.635 og SKM2002.70.HR.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs ret til at forhøje indkomsten og momstilsvaret, men foretog justeringer af de skønsmæssige ansættelser:

• Forhøjelse vedrørende import og salg af øl og mineralvand (2010 og 2011):

  • SKAT havde ikke indrømmet fradrag for varekøb ved opgørelsen af momstilsvaret. Landsskatteretten henviste til en tilsvarende afgørelse for klagerens kompagnon (LSR 12-0190365), som stadfæstede momspligten i henhold til Momsloven § 4, Momsloven § 11, stk. 1, nr. 1, Momsloven § 3, Momsloven § 31, Momsloven § 27 og Momsloven § 37, stk. 1.
  • For indkomstopgørelsen fandt Landsskatteretten, at der skulle indrømmes fradrag for varekøb. Baseret på oplyste købs- og salgspriser fra LSR 12-0223186 (salgspris øl 75 kr./ramme, købspris 50 kr./ramme; salgspris vand 60 kr./ramme, købspris 40 kr./ramme), blev fortjenesten fastsat til 33,33 % af salgsprisen. Dette medførte en nedsættelse af SKATs forhøjelse med 66,67 %.

  År	SKATs forhøjelse (kr.)	Nedsættelse (66,67 %) (kr.)	Landsskatterettens afgørelse (kr.)
  2011	891.000	594.030	296.970
  2010	192.000	128.006	63.994

• Forhøjelse vedrørende virksomheden [virksomhed1] (blomsterforretning) (2009 og 2010):

  • SKAT havde skønnet bruttoavancen til 50 %. Landsskatteretten fandt, at en bruttoavance på 40 % var mere passende for en blomsterforretning, baseret på oplysninger fra [finans2] i Danmarks Statistik. Dette medførte en justering af vareforbruget til 60 % af omsætningen.
  • Landsskatteretten tiltrådte SKATs skøn over kontant omsætning svarende til kort-omsætningen.

  Overskud af virksomhed [virksomhed1] efter Landsskatterettens justeringer:

  År	SKATs overskud (kr.)	Landsskatterettens overskud (kr.)	Nedsættelse (kr.)
  2009	295.000	267.000	28.000
  2010	178.000	142.400	35.600

Den samlede nedsættelse af SKATs forhøjelser udgjorde 785.637 kr. (594.030 kr. for 2011 + 128.006 kr. for 2010 (øl/vand) + 63.600 kr. for 2009/2010 (blomster)).

Landsskatterettens endelige afgørelse for overskud af virksomhed: