Manglende fradrag for underskud af designvirksomhed grundet manglende erhvervsmæssig drift

Sagen omhandlede en klagers enkeltmandsvirksomhed, der var startet pr. 1. januar 2009 med det formål at promovere klageren som designer og skabe et netværk. Klageren var studerende under hele den påklagede periode (2009-2011) og havde ikke haft omsætning i virksomheden, hvilket resulterede i underskud i alle årene. SKAT havde ikke godkendt fradrag for underskud af virksomhed eller fradrag for købsmoms, da virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig henseende.

SKATs begrundelse

SKAT begrundede sin afgørelse med, at virksomheden ikke opfyldte hverken rentabilitets- eller intensitetskravet, da den ikke havde haft omsætning og der ikke var umiddelbar udsigt til overskud. Det blev fremhævet, at klageren var studerende og afhængig af anden indtægt, at der ikke var foretaget forundersøgelser eller budgetter, og at virksomheden syntes at have nær sammenhæng med studiet. Desuden var der ikke lavet årsregnskab eller bogføring, og virksomhedens aktiver (computer, kamera) kunne anvendes privat. SKAT anså virksomheden for en hobbyvirksomhed, hvorfor fradrag for underskud og købsmoms ikke kunne indrømmes. Der blev henvist til, at klageren var under uddannelse og etablerede et nyt indkomstgrundlag, og at virksomheden var et udslag af personlig interesse med nær tilknytning til studiet, hvor den personlige indsats var det væsentligste aktiv. SKAT henviste til SKM2009.183.BR og SKM2009.107.HR.

Klagerens argumenter

Klageren påstod fradrag for underskud godkendt og argumenterede for virksomhedens erhvervsmæssige tilsnit. Hun beskrev virksomheden som en mulighed for at omsætte erfaringer og kompetencer til en karriere som designer. Klageren fremhævede sin uddannelse som Rum- og møbeldesigner (BA og cand.design), kurser i innovation og iværksætteri, samt en 1. pris i en designkonkurrence. Et 6-måneders praktikophold i Tyskland hos en international tegnestue blev fremhævet som et frivilligt, ikke-obligatorisk tiltag for at dygtiggøre sig professionelt og opbygge et internationalt netværk. Klageren forklarede, at betaling til virksomheden kom i form af gratis eksponering og mulighed for at møde nye kunder, hvilket førte til nye designopgaver. Virksomhedens aktiver, en Apple computer og et kamera, blev beskrevet som altafgørende værktøjer. Klageren understregede, at virksomheden udelukkende var tiltænkt som økonomisk drevet og stod stærkt, både nationalt og internationalt. Hun fremhævede sin alder (35 år), livserfaring og over 17 års beskæftigelse med design, på trods af et sent studiestart grundet sygdom.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at den af klageren drevne virksomhed med design af rum og møbler ikke i skattemæssig henseende kunne anses for erhvervsmæssigt drevet i de påklagede indkomstår. Afgørelsen stadfæstede SKATs vurdering om, at der ikke kunne godkendes fradrag for underskud af virksomhed eller fradrag for købsmoms.