Nægtelse af momsfradrag for erhvervelser foretaget under midlertidig annullering af momsregistrering

Sagen omhandler Gamesa Wind România SRL (nu Siemens Gamesa), et rumænsk selskab inden for vindenergi, som i en periode fra oktober 2010 til maj 2011 var erklæret for en "inaktiv afgiftspligtig person" af de nationale skattemyndigheder (ANAF). Inaktiviteten skyldtes, at selskabet ikke havde opfyldt sine lovbestemte angivelsesforpligtelser i et kalenderhalvår.

Da Gamesa senere blev genaktiveret og genregistreret, søgte selskabet at udøve sin ret til fradrag for den moms, der var betalt i inaktivitetsperioden for erhvervelser af varer og tjenesteydelser. De rumænske skattemyndigheder nægtede dog fuldstændigt dette fradrag i henhold til national lovgivning, som fastslog, at transaktioner gennemført af en erklæret inaktiv afgiftspligtig person ikke skulle tages i betragtning.

Dette afslag førte til en betydelig efteropkrævning af moms samt pålæggelse af bøder. Curtea de Apel Bucureşti (appeldomstolen i Bukarest) forelagde spørgsmål for EU-Domstolen for at fastslå, om nægtelsen af fradragsretten, alene på grund af annulleret momsregistrering, er forenelig med principperne i Momsdirektivet, særligt proportionalitetsprincippet og princippet om momsens neutralitet.

Domstolen konkluderede, at direktiv 2006/112/EF, navnlig dets artikler 213, 214 og 273, er til hinder for en national lovgivning, der automatisk nægter en afgiftspligtig person retten til momsfradrag for erhvervelser foretaget, mens dennes momsregistreringsnummer var annulleret, hvis dette udelukkende skyldes manglende indgivelse af selvangivelser.

Domstolens ræsonnement

• Fradragsretten er et grundlæggende princip i momssystemet og kan som udgangspunkt ikke begrænses. Det er betinget af opfyldelsen af materielle krav (at varer og ydelser anvendes til momspligtige transaktioner) og formelle krav (f.eks. besiddelse af faktura).
• Domstolen fastslog, at momsregistrering og forpligtelsen til at indgive selvangivelser udelukkende er formelle krav med kontrolformål.
• Den formelle tilsidesættelse af disse krav kan ikke anfægte fradragsretten, hvis de materielle betingelser er opfyldt.
• En sanktion i form af total nægtelse af fradrag for manglende opfyldelse af formelle krav går ud over, hvad der er nødvendigt for at sikre korrekt momsopkrævning (proportionalitetsprincippet). Medlemsstaterne skal i stedet benytte bøder eller økonomiske sanktioner, der er afpasset efter tilsidesættelsens grovhed.
• Domstolen understregede, at nægtelse kun ville være berettiget, hvis den formelle tilsidesættelse gjorde det umuligt at fremlægge sikkert bevis for, at de materielle betingelser var opfyldt, eller hvis der forelå bevis for svig eller misbrug. Dette var ikke påvist i hovedsagen.