Skattefri aktieombytning og ophørsspaltning af holdingselskab med pro rata fordeling

Spaltningen medfører, at aktiverne fordeles således:

• NewCo A ApS: Modtager anparter i B ApS samt tilgodehavender (udloddet i Step 2).
• NewCo B ApS: Modtager værdipapirer og kontanter (udloddet i Step 2).
• NewCo C ApS: Modtager værdipapirer samt tilgodehavender i tilknyttede virksomheder (udloddet i Step 2).

Repræsentanten fremhæver, at idet B ApS er i indkomståret 2015 den 1. september 2014 (startet 1. juli 2014), mens NewCo ApS’s første indkomstår slutter 31. december 2014 (Indkomstår 2014), vil sambeskatning mellem NewCo ApS og B ApS ifølge Selskabsskatteloven § 10, stk. 5 først indtræde fra indkomståret 2015. Da ophørsspaltningen vedtages dagen efter aktieombytningen, når sambeskatningen aldrig at blive etableret.

De stillede spørgsmål

Spørgsmålene omhandler, hvorvidt transaktionerne kan gennemføres skattefrit uden tilladelse, og hvilke skattemæssige virkninger omstruktureringen har for anparternes anskaffelsessum og tidspunkt:

1. Kan aktieombytningen gennemføres skattefrit uden tilladelse i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 36, herunder efter vedtagelse af L81?
2. Kan ophørsspaltningen gennemføres skattefrit uden tilladelse i henhold til Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 1 og Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 2 og Fusionsskatteloven § 15 b, herunder efter vedtagelse af L81?
3. Kan den skattemæssige spaltningsdato fastsættes til dagen efter etableringen af NewCo ApS (den første dag i de modtagende selskabers regnskabsår)?
4. Svarer anskaffelsessummen for anparterne i de modtagende selskaber til en forholdsmæssig pro rata fordeling af anskaffelsessummen for anparterne i NewCo ApS?
5. Svarer anskaffelsestidspunkterne for anparterne i de modtagende selskaber til en forholdsmæssig pro rata fordeling af anskaffelsestidspunkterne for anparterne i NewCo ApS?

Skatterådet bekræfter samtlige spørgsmål med "Ja", og tiltræder dermed SKATs indstilling og begrundelse for, at både aktieombytningen og den efterfølgende ophørsspaltning kan gennemføres skattefrit uden tilladelse, samt at de skattemæssige parametre skal fordeles pro rata.

Skatterådet begrunder afgørelsen således:

Spørgsmål 1 og 2 (Skattefri aktieombytning og spaltning)

Skatterådet bekræfter, at begge transaktioner kan gennemføres skattefrit uden tilladelse, da alle betingelser i henholdsvis Aktieavancebeskatningsloven § 36 og Fusionsskatteloven §§ 15 a og 15 b er opfyldt:

• Formelle krav: Begge selskaber og de tre modtagende selskaber er danske anpartsselskaber, hvilket opfylder selskabskravene i EU-direktivet.
• Holdingkrav: Selvom NewCo ApS afstår anparterne i B ApS i forbindelse med spaltningen dagen efter aktieombytningen, anses dette ikke som et brud på det 3-årige holdingkrav. Dette skyldes, at afståelsen sker i forbindelse med en skattefri omstrukturering, og holdingkravet videreføres i sin restløbetid på de modtagende selskaber (NewCo A ApS, NewCo B ApS og NewCo C ApS), jf. Aktieavancebeskatningsloven § 36, stk. 6, 4. pkt..
• Værdikrav (Eneaktionær): Da A er eneanpartshaver, opfyldes kravet om, at vederlaget skal svare til handelsværdien pr. definition ved både aktieombytningen og spaltningen, da der ikke er andre anpartshavere, der kan ske formueforskydning imellem (henviser til praksis i SKM2007.699.SR og SKM2008.856.SR).
• Gældsforhold (Spaltning): Da NewCo ApS på spaltningstidspunktet ikke har gæld, opfyldes betingelsen i Fusionsskatteloven § 15 a, stk. 2, 3. pkt. om, at forholdet mellem aktiver og forpligtelser skal svare til forholdet i det indskydende selskab, pr. definition.
• L81 ændringer: Da der ikke udbetales kontant udligningssum i forbindelse med nogen af transaktionerne, har ændringerne i Fusionsskatteloven § 9 (L81) ingen indflydelse på skattefriheden.

Spørgsmål 3 (Skattemæssig spaltningsdato)

Skatterådet bekræfter, at den skattemæssige spaltningsdato er dagen efter aktieombytningen (2. september 2014), da koncernforbindelsen mellem NewCo ApS og B ApS ophører på denne dato, jf. Fusionsskatteloven § 5, stk. 3 (anvendt analogt via Fusionsskatteloven § 15 b, stk. 2).

SKAT er enig med spørger i, at der ikke når at blive etableret en sambeskatning mellem NewCo ApS og B ApS. Dette skyldes, at NewCo ApS’s første indkomstår (2014) allerede er afsluttet af B ApS, og sambeskatning først ville indtræde i NewCo ApS’s næste indkomstår (2015), jf. Selskabsskatteloven § 10, stk. 5.

Spørgsmål 4 og 5 (Fordeling af anskaffelsessummer og tidspunkter)

Skatterådet bekræfter, at både de forskellige anskaffelsessummer (Q4) og anskaffelsestidspunkter (Q5) for anparterne i NewCo ApS skal fordeles pro rata til anparterne i de modtagende selskaber. Fordelingen skal ske forholdsmæssigt efter kursværdien af anparterne i hvert enkelt af de modtagende selskaber på spaltningsdatoen, jf. Fusionsskatteloven § 15 b, stk. 4 sammenholdt med Fusionsskatteloven § 11.

2. Forenkling af Transfer Pricing (OECD's "beløb B-rapport")

En central del af forslaget er indførelsen af en ny, forenklet tilgang til prisfastsættelse for visse distributionstransaktioner. Dette sker ved implementering af OECD's "beløb B-rapport".

• Fravigelse af armslængdeprincippet: For danske selskaber med kontrollerede transaktioner med en kvalificeret distributør i et af 23 navngivne lande (som har en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark og har valgt tilgangen), fraviges det almindelige armslængdeprincip i ligningslovens § 2. I stedet anvendes en forenklet metode.
• Formål: At undgå asymmetrisk beskatning og reducere administrative byrder i situationer med lav risiko for skatteplanlægning.

3. Lempelser i dokumentationspligten for Transfer Pricing

Lovforslaget medfører betydelige administrative lettelser for virksomheder, især SMV'er, ved at justere kravene til transfer pricing-dokumentation i skattekontrolloven.

4. Justering af regler om hybride enheder og international sambeskatning

• Hybride Mismatch: Reglerne i selskabsskattelovens § 2 C om omkvalifikation af transparente enheder justeres for at forhindre, at forskellig skattemæssig kvalificering af enheder i forskellige lande udnyttes til dobbelt ikke-beskatning.
• International Sambeskatning: Der indføres en undtagelse i selskabsskattelovens § 31 A, så en 10-årig bindingsperiode for international sambeskatning ikke afbrydes ved visse interne omstruktureringer (ophørsspaltning af et nystiftet ultimativt moderselskab). Dette giver øget fleksibilitet for koncerner.

5. Andre væsentlige ændringer

• Skattely-liste: Antigua og Barbuda fjernes fra listen i ligningslovens § 5 H over lande omfattet af defensive foranstaltninger, i tråd med EU's opdaterede liste.
• Kontoførende investeringsforeninger: Disse foreninger undtages fra oplysningspligten i skattekontrolloven, hvis de ikke har skattepligtig indkomst, hvilket genindfører retstilstanden fra før 2023.

Ikrafttrædelse

Loven foreslås at træde i kraft den 1. juli 2025. De enkelte bestemmelser har dog forskellige virkningstidspunkter:

• Ændringer til minimumsbeskatningsloven har virkning for regnskabsår, der påbegyndes den 31. december 2023 eller senere.
• Ændringer vedr. transfer pricing og aflønning af distributører har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. januar 2025 eller senere.
• Ændringer til selskabsskattelovens § 2 C (hybride enheder) har virkning for indkomstår, der påbegyndes den 1. juli 2025 eller senere.