Manglende dokumentation for hævninger i selskab medførte beskatning som udlodning

Sagen omhandlede beskatning af udokumenterede hævninger foretaget af en hovedaktionær fra sit selskab, [finans1] ApS, i indkomstårene 2007-2009. Klageren, der også drev en enkeltmandsvirksomhed, havde hævet i alt 2.503.017 kr. fra selskabets bankkonto og kreditkort. SKAT forhøjede klagerens skattepligtige indkomst med disse beløb, idet de blev anset for udlodning fra selskabet, da klageren ikke kunne dokumentere, at hævningerne vedrørte selskabets drift eller var selvangivet andetsteds.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet stadfæstede SKATs forhøjelse af klagerens skattepligtige indkomst med henholdsvis 749.885 kr. (2007), 894.025 kr. (2008) og 859.107 kr. (2009). Nævnet lagde vægt på, at klageren som hovedaktionær havde bestemmende indflydelse og havde foretaget hævningerne uden at fremlægge tilstrækkelig dokumentation for deres anvendelse til selskabets udgifter eller for, at de var faktureret som indtægt i klagerens personlige virksomhed. Beløbene blev anset for udlodning, omfattet af Personskatteloven § 4a og Ligningsloven § 16 A, da der ikke var oplysninger om, at klageren havde udført arbejde for selskabet, der kunne begrunde løn.

Det fremlagte materiale, der skulle dokumentere hævningernes tilknytning til selskabets drift eller tilbagebetaling af private hævninger, blev fundet ustruktureret og mangelfuldt. Bilagene manglede ofte specifikation, bilagsnumre og kronologisk rækkefølge, og mange posteringer var ikke underbygget af bilag. Eksempler på udokumenterede udgifter inkluderede personlige køb, kontanthævninger og valutahandel uden klar tilknytning til selskabets drift.

Klagerens påstand om, at en del af hævningerne allerede var beskattet via fakturaer fra den personligt ejede virksomhed til [finans1], blev afvist. Skatteankenævnet konstaterede, at de fremlagte fakturaer for 2007 og 2008 oversteg den samlede omsætning, der var angivet i klagerens personlige virksomhed, og at fakturaerne manglede specifikation. Der var ingen dokumentation for, at de hævede beløb kunne genfindes i fakturaerne, eller at indbetalinger til selskabet stammede fra klagerens private konti.

Klagerens opfattelse

Klagerens repræsentant påstod, at den samlede indkomstforhøjelse på 2.503.017 kr. skulle nedsættes med 464,94 kr. Klageren anførte, at en del af de hævede beløb allerede var selvangivet som indkomst i den personligt ejede virksomhed og momsangivet, og at en dobbeltbeskatning derfor ville være i strid med gældende regler. Klageren fremlagde følgende oversigt over de redegjorte beløb:

Klageren anerkendte at skylde selskabet 464,94 kr. Klageren fremlagde desuden detaljer for de selvangivne/momsangivne beløb fra den personligt ejede virksomhed:

Indkomståret 2007:

Indkomståret 2008:

Indkomståret 2009:

Klageren argumenterede, at selskabet havde benyttet klageren som underleverandør, og at pengene var indberettet. Klageren beklagede den sene fremsendelse af indlæg og kritiserede Skatteankenævnets behandling af det omfattende materiale, som angiveligt kun var fremlagt på et møde og ikke sendt til forudgående gennemgang.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at klageren var hovedaktionær i [finans1] og havde foretaget en række hævninger på selskabets konti og kreditkort i perioden 2007-2009, totaling 2.503.017 kr.

Retten fastslog, at bevisbyrden for, at de hævede beløb vedrørte selskabets drift eller var selvangivet som løn, som udgangspunkt påhvilede klageren. Denne bevisbyrde skærpes, når der er personsammenfald eller parterne er interesseforbundne.

Landsskatteretten fandt, at det ikke var dokumenteret gennem det fremlagte materiale, at de foretagne hævninger vedrørte selskabets drift eller var selvangivet i klagerens indkomstopgørelse. Derfor var det berettiget, at SKAT havde forhøjet klagerens skattepligtige indkomst for de omhandlede år og med de angivne beløb. Afgørelsen var i overensstemmelse med Ligningsloven § 16 A, stk. 1, som fastslår, at alt, hvad der udloddes til hovedanpartshaveren, henregnes til dennes skattepligtige indkomst.