Landsskatteretten: Fradrag for driftsomkostninger - vindmøllevirksomhed

Sagen omhandler et selskabs fradragsret for en række omkostninger, som SKAT ikke anerkendte som fradragsberettigede driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Selskabet, der er et 100 % ejet datterselskab, udøver handel og service med vindmøller, primært rådgivning og servicekoncepter. SKAT havde forhøjet selskabets skattepligtige indkomst med 121.715 kr., idet de anførte omkostninger blev anset for selskabet uvedkommende eller af privat karakter.

Fradrag for projekt på [ø1]

SKAT havde ikke godkendt fradrag for 6.940 kr. til landinspektørudgifter vedrørende et vindmølleprojekt på [ø1]. SKAT betragtede udgiften som en forgæves afholdt etableringsudgift, der ikke kunne fratrækkes efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, og henviste til den ophævede Ligningsloven § 8, stk. 1, litra i. Selskabet argumenterede, at udgiften var en del af udarbejdelsen af et tilbud til en investor og lå inden for selskabets normale forretningsområde som rådgivnings-/formidlingsydelse, og dermed var en naturlig driftsudgift.

Fradrag for mindre nyanskaffelser

SKAT havde ikke godkendt fradrag for 16.690 kr. til diverse småanskaffelser, herunder et kamera/notebook, kikkert, radioer, lamper og en postkasse. SKAT anså mange af disse udgifter for at have udpræget privat karakter eller for at være afholdt i hovedanpartshaverens interesse, og dermed maskeret udlodning efter Ligningsloven § 16 A, stk. 1, nr. 1. Selskabet fastholdt, at udgiften til notebook var et almindeligt arbejdsredskab, og at andre anskaffelser var erhvervsmæssigt begrundet. SKAT anerkendte dog senere fradrag for notebook.

Fradrag for rådgivningsmæssig assistance

SKAT havde ikke godkendt fradrag for 69.685 kr. til rådgivningsmæssig assistance. SKAT mente, at udgiften havde karakter af en etableringsomkostning eller udvidelse af virksomheden, og henviste til den ophævede Ligningsloven § 8, stk. 1, litra j. Selskabet anførte, at udgiften var afholdt for at optimere eksisterende beregningsmodeller og servicekoncepter, hvilket var tæt knyttet til den løbende omsætning og dermed fradragsberettiget efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Fradrag for brændstof

SKAT havde ikke godkendt fradrag for 25.000 kr. til brændstof. SKAT fandt, at selskabet ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort den store mængde brændstof, der var fratrukket, i forhold til bilens kørte kilometer. Selskabet fastholdt, at udgifterne var erhvervsmæssigt begrundet.

Afskrivning på inventar (vaskemaskine og tørretumbler)

SKAT havde ikke godkendt afskrivning på 3.400 kr. for en vaskemaskine og tørretumbler (anskaffelsespris 13.599 kr. ekskl. moms). SKAT henviste til, at maskinerne var placeret på hovedanpartshaverens privatadresse og dermed formodedes at blive anvendt privat, hvilket udelukkede afskrivning efter Afskrivningsloven § 1 og Afskrivningsloven § 2. Selskabet oplyste, at maskinerne blev anvendt til vask af arbejdstøj.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse, således at den skattepligtige indkomst alene forhøjes med i alt 99.813 kr.

Projekt på [ø1]

Landsskatteretten fandt, at udgifterne på 6.940 kr. til landinspektør for projektet på [ø1] var dokumenteret at have relation til selskabets drift og dermed fradragsberettigede som driftsomkostninger efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. SKATs afgørelse blev ændret på dette punkt.

Mindre nyanskaffelser

Landsskatteretten anerkendte, at udgiften på 4.800 kr. til en notebook var fradragsberettiget og kunne straksafskrives efter Afskrivningsloven § 6, stk. 1, nr. 2. Dog blev udgifter på 4.128 kr. (ekskl. moms) anerkendt som private og ikke fradragsberettigede. Udgifterne til lamper på 1.000 kr. blev ikke anset for tilstrækkeligt dokumenteret som erhvervsmæssige, mens udgiften til postkassen blev anset for en driftsomkostning/afskrivningsberettiget aktiv. Selskabets skattepligtige indkomst blev forhøjet med 5.128 kr. på dette punkt.

Rådgivningsmæssig assistance

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende udgiften på 69.685 kr. til rådgivningsmæssig assistance. Det blev ikke anset for tilstrækkeligt dokumenteret, at disse udgifter havde en direkte tilknytning til indkomsten og lå inden for virksomhedens naturlige rammer til at berettige fradrag efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Brændstof

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende udgiften på 25.000 kr. til brændstof. Det blev ikke anset for tilstrækkeligt dokumenteret, at disse udgifter havde en direkte tilknytning til indkomsten og lå inden for virksomhedens naturlige rammer til at berettige fradrag efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Afskrivning på inventar (vaskemaskine og tørretumbler)

Landsskatteretten fandt, at udgifterne til vaskemaskine og tørretumbler var dokumenteret at have en direkte tilknytning til indkomsten og lå inden for virksomhedens naturlige rammer, hvilket berettigede til afskrivning efter Afskrivningsloven § 1 og Afskrivningsloven § 2. SKATs afgørelse blev ændret på dette punkt.