Nægtet momsfradrag og pålagt A-skat for udokumenterede underleverandørydelser

En renseri- og rengøringsvirksomhed blev nægtet fradrag for købsmoms og pålagt at indeholde A-skat og AM-bidrag for årene 2009-2011. Sagen opstod efter et kontrolbesøg, der gav mistanke om sort arbejde, da en person arbejdede i virksomheden uden at være ansat.

SKATs undersøgelse

SKAT gennemgik virksomhedens fakturaer fra seks forskellige underleverandører og konstaterede en række mistænkelige forhold:

• Udrejste indehavere: Flere af underleverandørernes indehavere var udrejst af Danmark i den periode, hvor de angiveligt udførte arbejde.
• Manglende betalingsdokumentation: Betalinger kunne ikke spores fra virksomhedens bankkonto. Der var foretaget enkelte kontante indbetalinger, men de dækkede kun en brøkdel af de fakturerede beløb.
• Uspecificerede fakturaer: Fakturaerne manglede oplysninger om, hvornår arbejdet var udført, og indeholdt ingen specifikation af timer eller opgaver.
• Urealistisk pris: Alle kontrakter angav en timepris på 125 kr. ekskl. moms, som ikke blev reguleret over en treårig periode.

På denne baggrund konkluderede SKAT, at der ikke var tale om reelle køb af ydelser, men derimod om dække for sort arbejdskraft. SKAT foretog derfor en skønsmæssig ansættelse af virksomhedens overskud og beregnede det manglende momstilsvar samt den A-skat og det AM-bidrag, der skulle have været indeholdt.

Klagerens argumenter

Virksomhedens indehaver fastholdt, at alle fakturaer var reelle og betalt, og at al dokumentation var overleveret til SKAT. Han mente, at SKATs skønnede indkomst på 600.000 kr. årligt var urealistisk for en lille virksomhed.

Landsskatterettens begrundelse

Landsskatteretten henviste til, at virksomhedens regnskab ikke opfyldte kravene i Momslovens § 55 og bogføringsloven, da betalinger ikke kunne dokumenteres. Derfor var SKAT berettiget til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse jf. Opkrævningslovens § 5, stk. 2. Retten var enig i SKATs vurdering af, at der var tale om lønudgifter, og stadfæstede derfor også kravet om indeholdelse af A-skat og AM-bidrag i henhold til Kildeskattelovens § 46.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.

Retten fandt, at virksomhedens regnskab ikke levede op til kravene i Momslovens § 55, da betalinger til underleverandører ikke kunne dokumenteres via virksomhedens konti. Der var ikke foretaget jævnlig afstemning af bank- og kassebeholdning. På grund af de mangelfulde regnskaber var SKAT berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse af momstilsvaret i henhold til Opkrævningslovens § 5, stk. 2.

Landsskatteretten tiltrådte SKATs skøn over, at de fakturerede ydelser reelt dækkede over lønudgifter til sort arbejde. Derfor blev virksomheden med rette pålagt at indeholde A-skat og AM-bidrag i henhold til Kildeskattelovens § 46, stk. 1 og Arbejdsmarkedsbidragslovens § 7, stk. 1.

De samlede forhøjelser og krav blev stadfæstet som følger: