Fradrag for kost og logi nægtet - manglende dokumentation for erhvervsmæssig karakter af rejse til USA

Sagen omhandlede en klagers anmodning om fradrag for udgifter til kost og logi i forbindelse med et ophold i USA i perioden 10. september 2008 til 18. december 2008. Klageren, der sammen med sin ægtefælle ejer en tredjedel af selskabet [virksomhed1] ApS, havde medbragt sin ægtefælle og parrets to små børn (født i 2005 og 2006) på rejsen. Klageren ejede desuden en bebølsesejendom og et amerikansk holdingselskab i USA, som ikke var selvangivet i Danmark i 2008.

SKAT nægtede fradrag med henvisning til, at det ikke var dokumenteret, at der var tale om et arbejdsophold, eller at klageren selv havde betalt for arbejdsrelaterede udgifter til kost og logi. SKAT antog, at opholdet kunne have forbindelse med klagerens aktiver i USA og anså udgifterne for at være af privat karakter, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Klagerens repræsentant påstod, at der skulle godkendes fradrag for kost og logi med i alt 62.900 kr., jf. Ligningsloven § 9A, stk. 7. Repræsentanten argumenterede for, at klageren havde udført arbejde i USA for det danske selskab [virksomhed1] ApS og havde modtaget løn i hele perioden. Det blev fremhævet, at klagerens visum var et kombineret B1/B2 visum, hvor B1 er et erhvervsvisum, og at et B1 visum forudsætter, at man ikke udfører arbejde for en amerikansk arbejdsgiver, men for en dansk virksomhed. Repræsentanten henviste til SKM2001.520.VLR for at illustrere, at vurderingen af erhvervsmæssig karakter er konkret, og mente, at der i denne sag ikke var tilstrækkeligt grundlag for at nægte fradrag.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten lagde vægt på, at det er en forudsætning for fradrag efter Ligningsloven § 9A, stk. 7, at rejsen er af erhvervsmæssig karakter. Retten fandt ikke, at dette var dokumenteret, idet der manglede dokumentation fra selskabet for, at opholdet var erhvervsbetinget, og klagerens kombinationsvisum samt tilstedeværelsen af små børn på rejsen ikke understøttede en udelukkende erhvervsmæssig karakter. Det forhold, at klageren modtog løn fra selskabet, blev ikke tillagt vægt, da klageren selv var en del af ejerkredsen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte klageren fradrag for kost og logi i forbindelse med et ophold i USA i perioden 10. september 2008 til 18. december 2008.

Det blev lagt til grund, at det er en forudsætning for fradrag efter Ligningsloven § 9A, stk. 7, at rejsen er af erhvervsmæssig karakter. Landsskatteretten fandt ikke, at dette var dokumenteret, baseret på følgende forhold: