Nægtelse af fradrag for kost og logi i USA - manglende dokumentation for erhvervsmæssig karakter

Sagen omhandlede klagerens anmodning om fradrag for kost og logi i forbindelse med et ophold i USA fra den 10. september 2008 til den 18. december 2008. Klageren, der sammen med sin ægtefælle ejer en tredjedel af selskabet [virksomhed1] ApS, havde rejst til USA med sin ægtefælle og parrets to små børn (født i 2005 og 2006).

SKATs afgørelse og begrundelse

SKAT nægtede fradrag for kost og logi, da det ikke var dokumenteret, at der havde været tale om et arbejdsophold, eller at klageren selv havde betalt for arbejdsrelaterede udgifter. SKAT antog, at opholdet kunne have forbindelse med klagerens bebølsesejendom og holdingselskab i USA, som ikke var selvangivet i Danmark i 2008. Uden dokumentation for erhvervsmæssig karakter ansås udgifterne for private og dermed ikke fradragsberettigede, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Klagerens påstand og argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at der skulle godkendes fradrag for kost og logi med i alt 62.900 kr., jf. Ligningsloven § 9A, stk. 7. Repræsentanten gjorde gældende, at klageren havde udført arbejde i USA for [virksomhed1] ApS i den omhandlede periode og havde modtaget løn herfor. Det blev fremhævet, at klagerens visum var et B1/B2 kombinationsvisum, hvor B1 er et erhvervsvisum, og at et B1 visum forudsætter, at man ikke udfører arbejde for en amerikansk arbejdsgiver, men for en dansk virksomhed. Det blev anført, at det var uden betydning, om klageren havde boet i sin egen ejendom i USA under opholdet. Repræsentanten henviste til SKM2001.520.VLR for at illustrere, at vurderingen af arbejdets omfang er konkret, og fastholdt, at der ikke var hjemmel i praksis til at nægte fradrag for udsendte medarbejdere, der modtager fuld løn under udlandsophold.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte klageren fradrag for kost og logi i forbindelse med et ophold i USA i perioden 10. september 2008 til 18. december 2008. Afgørelsen blev truffet med henvisning til, at det er en forudsætning for fradrag efter Ligningsloven § 9A, stk. 7, at rejsen er af erhvervsmæssig karakter, jf. Ligningsloven § 9A, stk. 1.

Landsskatteretten lagde følgende til grund for sin afgørelse:

• Der var ikke fremlagt dokumentation fra selskabet [virksomhed1] ApS, som klageren og ægtefællen ejer en tredjedel af, for at opholdet i USA var sket som led i selskabets virke.
• Klageren havde ikke forelagt dokumentation for et behov for at opnå et B1 visum, som ellers var anført som en betingelse for at opnå visummet.
• Klagerens visum var et kombinationsvisum (B1/B2), hvilket betød, at indrejse til USA ikke nødvendigvis var erhvervsbetinget.
• Klagerens to små børn (på 2 og 3 år) var med på rejsen til USA.
• Det forhold, at klageren og ægtefællen havde oppebåret løn fra selskabet under opholdet i USA, kunne ikke tillægges vægt, da ægtefællerne selv var omfattet af ejerkredsen i selskabet.

Under disse forudsætninger anså Landsskatteretten det ikke for dokumenteret, at rejsen til USA havde været af erhvervsmæssig karakter, og den blev derfor ikke anset for omfattet af reglerne i Ligningsloven § 9A.