Manglende fradrag for driftsudgifter og nægtelse af virksomhedsordning for internetbutik

Sagen drejede sig om en skatteyders fradrag for driftsudgifter vedrørende en internetbutik samt muligheden for at anvende virksomhedsordningen for indkomstårene 2010 og 2011. Skatteyderen drev en dekorationsvirksomhed og etablerede i 2008 internetbutikken "[virksomhed5]" med det formål at afhænde brugte dekorationsmaterialer. Der var ingen omsætning i internetbutikken i de omhandlede indkomstår, og der var ikke indkøbt varer specifikt til butikken.

SKATs afgørelse

SKAT forhøjede skatteyderens overskud af virksomhed med 13.938 kr. for 2010 og 8.584 kr. for 2011. SKAT anså internetbutikken for en ikke-erhvervsmæssig virksomhed (hobbyvirksomhed), da den ikke var rentabel og ikke drevet med tilstrækkelig intensitet til at opnå betydelig omsætning. Udgifterne til kamera, kommode, messe i Frankrig, gebyrer og internetside blev derfor ikke anset for fradragsberettigede driftsomkostninger. SKAT vurderede desuden, at dekorationsvirksomheden og internetbutikken var to separate virksomheder, hvorfor underskud fra hobbyvirksomheden ikke kunne modregnes i overskud fra dekorationsvirksomheden. Endvidere afviste SKAT anvendelse af virksomhedsordningen, da bogføringen ikke opfyldte kravene i Bogføringsloven.

De af SKAT ikke-godkendte fradrag for driftsomkostninger vedrørende internetbutikken var som følger:

Skatteyderens opfattelse

Skatteyderens repræsentant fastholdt, at der var tale om én samlet virksomhed, og at internetbutikken udelukkende var et forsøg på at afhænde dekorationsmaterialer, der ikke længere kunne anvendes i dekorationsvirksomheden. Det blev anført, at det var nødvendigt at holde sig ajour med nye tendenser via messer. Repræsentanten bestred SKATs opdeling i to særskilte virksomheder og fastholdt, at virksomhedsordningen skulle kunne anvendes.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.

Retten fandt, at det ikke var godtgjort, at der var en tilstrækkelig sammenhæng mellem dekorationsvirksomheden og internetbutikken til, at de kunne anses for én samlet virksomhed. Der var tale om to forskellige typer af virksomhed.

Landsskatteretten lagde til grund, at en virksomhed for at være erhvervsmæssig skal være indrettet med systematisk indtægtserhvervelse for øje, hvilket betyder, at det afgørende formål er at opnå et overskud. Da internetbutikken efter flere år ikke havde genereret salg, blev den ikke anset for at være indrettet med systematisk indtægtserhvervelse for øje. Virksomheden kunne derfor ikke anses som en erhvervsvirksomhed.

I ikke-erhvervsmæssige virksomheder kan der alene foretages fradrag for udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet). Underskud fra en ikke-erhvervsmæssig virksomhed kan ikke fradrages i anden indkomst. Derfor kunne internetvirksomhedens underskud for 2010 og 2011 ikke modregnes i dekorationsvirksomhedens overskud. Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende de fratrukne udgifter på 13.938 kr. for 2010 og 8.584 kr. for 2011.

For så vidt angår virksomhedsordningen, er det en betingelse for at benytte reglerne, at virksomhedens regnskab opfylder kravene i Bogføringsloven. Bogføringen skal tilrettelægges, så der regnskabsmæssigt sker en opdeling af den skattepligtiges samlede økonomi i en virksomhedsøkonomi og en privatøkonomi, jf. Virksomhedsskatteloven § 2. Da virksomhedens bogføring ikke opfyldte disse krav, var betingelserne for at anvende virksomhedsordningen ikke opfyldt, og SKATs afgørelse blev stadfæstet på dette punkt.