Manglende fradrag for underskud i internetvirksomhed grundet manglende erhvervsmæssig karakter

Sagen omhandlede klagerens fradrag for underskud i interessentskabet [virksomhed1] I/S, en internetvirksomhed med fokus på festformidling og salg af annonceplads. Skatteankenævnet havde ikke godkendt fradraget for underskud i 2007 og 2008, idet de fandt, at klageren ikke havde dokumenteret, at virksomheden ville kunne hvile i sig selv, og at udgifterne primært var etableringsudgifter.

Interessentskabet blev stiftet den 1. oktober 2007 med en interessentskabskontrakt og en forretningsplan. Forretningsplanen skitserede en ambition om at opnå betydelige indtægter fra både private og erhvervsdrivende kunder. Virksomheden havde dog ingen indtægter i 2007 og 2008, og den første indtægt på 500 kr. fra bannersalg kom først i januar 2009. En revideret forretningsplan blev udarbejdet, da det viste sig, at medlemsbetalinger ikke var mulige, da andre sociale netværk tilbød lignende ydelser gratis.

Skatteankenævnets afgørelse og begrundelse

Skatteankenævnet afviste fradrag for underskuddet i 2007 og 2008 i henhold til Statsskatteloven § 6a. De begrundede afgørelsen med, at klageren ikke havde sandsynliggjort, at virksomheden på længere sigt ville kunne opnå overskud. Udgifter afholdt før hjemmesidens lancering den 31. marts 2008 blev anset for etableringsudgifter og dermed ikke fradragsberettigede som driftsudgifter. Nævnet henviste til, at virksomheden ikke opfyldte kravene til økonomisk og driftsmæssig intensitet og dermed ikke kunne anses for erhvervsmæssig drevet, med henvisning til Højesterets dom af 27. oktober 2004 (SKM 2004.455 H).

Klagerens påstand og argumenter

Klagerens repræsentant fastholdt, at der var tale om en erhvervsmæssig virksomhed, og at de afholdte udgifter i 2008 var driftsudgifter, der var nødvendige for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Personskatteloven § 3, stk. 2. Repræsentanten anførte en række faktorer, der understøttede virksomhedens erhvervsmæssige karakter, herunder:

• Udsigt til overskud: Beskedent overskud i 2009 og forventning om fremtidigt overskud med lave løbende driftsudgifter.
• Forudgående undersøgelser: Hjælp til forretningsplan fra Erhvervsrådet og møde med revisor.
• Intensitet og seriøsitet: Professionel igangsætning, udarbejdelse af hjemmeside og reklamematerialer.
• Salgbarhed: Hjemmesiden ville kunne sælges til tredjemand, med et mundtligt bud på 30.000 kr.

Repræsentanten bemærkede, at markedssituationen for sociale netværk ændrede sig efter planlægningen i 2007, da gratis udbydere som Facebook opstod. Vedrørende udgifterne henviste repræsentanten til TfS 1986.190 for reklameudgifter og Afskrivningsloven § 6, stk. 1, nr. 4 for straksafskrivning af edb-software, idet en hjemmeside reelt er et program. De resterende udgifter (webhotel, internet, advokat, revisor, kørsel) blev også anset for driftsudgifter. Repræsentanten henviste desuden til SKM 2008.641 BR og TfS 1998.200 HD for at understrege, at der var realistiske muligheder for indtægter ved projektets start.

Oversigt over udgifter i 2008

Samlede udgifter i 2008 udgjorde 136.976,96 kr., hvoraf klagerens andel var 71.757,22 kr. (inkl. kørsel).

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten fastslog, at etableringsudgifter, der afholdes ved påbegyndelse eller udvidelse af en virksomhed, som hovedregel ikke kan fradrages i den skattepligtige indkomst. Forgæves afholdte udgifter kan hverken fradrages eller afskrives. Udgifter, der i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten, kan fradrages i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Personskatteloven § 3, stk. 2. I virksomheder, der ikke anses for erhvervsmæssige, kan der alene foretages fradrag for udgifter, der har været forbundet med indkomsterhvervelsen (nettoindkomstprincippet).

Ved vurderingen af, om en virksomhed er erhvervsmæssig, lægges der betydelig vægt på, om den er etableret og drevet med udsigt til en rimelig fortjeneste. Yderligere vægtes forudgående undersøgelser af rentabilitet, herunder budgetter, samt virksomhedens intensitet og seriøsitet.

Landsskatteretten henviste til byrettens dom af 18. juli 2008 (SKM 2008.641 BR) og Skatteministeriets kommentar hertil (SKM 2008.854 DEP), som giver et billede af, hvilke konkrete momenter der tillægges vægt i relation til rentabilitetskravet, når virksomheden (endnu) ikke har opnået en vis afsætning.

Efter en konkret vurdering fandt Landsskatteretten, at virksomheden [virksomhed1] I/S havde et så beskedent omfang og så ringe udsigt til rentabilitet, at den ikke kunne anses for erhvervsmæssigt drevet. Retten lagde vægt på, at der ikke var udarbejdet budgetter, og at der ikke var et sikkert grundlag for at antage, at virksomheden ville udvikle sig til at give en rimelig fortjeneste.

Landsskatteretten godkendte derfor ikke fradrag for virksomhedens underskud i henhold til nettoindkomstprincippet og stadfæstede skatteankenævnets afgørelse. Endvidere bemærkede Landsskatteretten, at udgifterne til oprettelsen af hjemmesiden havde karakter af anlægsudgifter i henhold til Statsskatteloven § 6, da de vedrørte etablering af virksomhedens indkomstgrundlag.