Landsskatteretten: Opgørelse af momsfradragsret for loge - Momslovens § 38

Sagen omhandler en loges fradragsret for moms i forbindelse med en tilbygning, der indeholder både momsfritagne foreningsaktiviteter og momspligtige aktiviteter som udlejning af festsal og restauration. SKAT havde oprindeligt nægtet fradrag, idet restaurationen blev anset for en integreret del af logen og dermed momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 4.

Landsskatteretten havde i en tidligere kendelse af 17. januar 2012 ændret SKATs afgørelse. I den kendelse blev det fastslået, at logen var en afgiftspligtig person, jf. Momsloven § 3, stk. 1. Ydelser til medlemmer mod kontingent blev anset for momsfritagne, mens ydelser mod særskilt vederlag blev anset for afgiftspligtige, jf. Momsloven § 4, stk. 1. Udlejning af festsalen til både medlemmer og ikke-medlemmer mod særskilt vederlag blev også anset for afgiftspligtig, jf. Momsloven § 4, stk. 1 og Momsloven § 51, stk. 1. Landsskatteretten fandt, at logen var berettiget til frivillig momsregistrering med tilbagevirkende kraft for udlejningen, da der var faktureret med moms, og logen havde været i god tro om, at dette kunne ske under den almindelige momsregistrering. Opgørelsen af fradragsretten blev hjemvist til SKAT.

Sagens oplysninger og SKATs oprindelige opgørelse

Den samlede tilbygning på 410 m2 omfattede:

Logens indtægter for perioden 1. juli 2010 til 30. juni 2011 inkluderede:

SKAT havde oprindeligt opgjort logens fradrag til 79.286 kr. med en fradragsprocent på 18% efter Momsloven § 38, stk. 1. Dette var baseret på en momsfritaget omsætning på 129.947 kr. (kontingenter og bidrag til bygning) og en momspligtig omsætning på 22.988 kr. (restauration og lejeindtægt). Under sagens behandling i Landsskatteretten indstillede SKAT dog, at fradragsprocenten skulle ændres til 42%, da den momspligtige omsætning fra restaurationen reelt udgjorde 92.804 kr. og ikke 21.988 kr.

Klagerens argumenter

Logens repræsentant påstod, at den opgjorte fradragsprocent skulle ændres. Det blev anført, at beløbet på 32.510 kr. benævnt "kontingenter" var frivillige bidrag og ikke skulle indgå i omsætningsfordelingen. Ligeledes blev beløbet på 50.285 kr. benævnt "bidrag til bygning" anset for en forkert betegnelse, da det primært dækkede over indsamlede midler til velgørende formål, gaver, inventar mv., og derfor ikke skulle indgå i omsætningsfordelingen. Der blev henvist til Momsvejledningen og TfS 1996.432. Repræsentanten fastholdt, at restaurationens omsætning var 92.804 kr. og argumenterede for, at spisesal og køkken skulle have fuld fradragsret, da omsætningen oversteg minimumsbeløbet på 50.000 kr., og der derfor ikke kunne foregå momsfritagne aktiviteter i disse lokaler.

Landsskatterettens begrundelse

Landsskatteretten henviste til Momsloven § 38, stk. 1 og Momssystemdirektivets artikel 173 og 174, som regulerer den forholdsmæssige fradragsret. Retten understregede, at kun omsætning, der falder inden for momslovens anvendelsesområde, skal medregnes i pro rata-satsen, jf. EF-domstolens dom i sagen C-142/99, Floridienne og Berginvest. Retten godkendte, at restaurationens omsætning på 92.804 kr. skulle indgå i både tælleren og nævneren. Beløbet på 32.510 kr. benævnt "kontingenter" blev anset for at være momsfritaget omsætning, der skulle indgå i nævneren, da det ikke var godtgjort, at det faldt uden for momslovens anvendelsesområde. Derimod fandt retten, at 39.665 kr. af "bidrag til bygning" faldt uden for momslovens anvendelsesområde og derfor ikke skulle medregnes. De resterende 10.620 kr. fra "bidrag til bygning" skulle delvist medregnes i nævneren (lotteri, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 12) og delvist i både tælleren og nævneren (salg af juletræer). Vedrørende spisesal og køkken fandt retten ikke, at det var godtgjort, at faciliteterne udelukkende blev anvendt til momspligtige aktiviteter, og SKATs delvise fradrag blev derfor opretholdt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede delvist SKATs afgørelse vedrørende opgørelsen af logens fradragsret efter Momsloven § 38, stk. 1. Retten hjemviste sagen til SKAT for en fornyet talmæssig opgørelse i overensstemmelse med følgende principper:

• Omsætning i restaurationen: Landsskatteretten godkendte, at den momspligtige omsætning fra restaurationen skulle opgøres til 92.804 kr. Dette beløb skal medregnes både i tælleren og nævneren af pro rata-satsen.
• "Kontingenter" (32.510 kr.): Retten fandt, at det ikke var godtgjort, at dette beløb faldt uden for momslovens anvendelsesområde. Det skal derfor indgå i nævneren af pro rata-satsen som momsfritaget omsætning, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 4.
• "Bidrag til bygning" (39.665 kr.): Retten fandt det tilstrækkeligt godtgjort, at disse indtægter faldt uden for momslovens anvendelsesområde og skulle derfor ikke indgå i opgørelsen af pro rata-satsen.
• Øvrige indtægter (10.620 kr.):
  • Omsætning fra amerikansk lotteri er momsfritaget, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 12, og skal indgå i nævneren.
  • Omsætning fra salg af juletræer er momspligtig og skal indgå i både tælleren og nævneren.
• Anvendelse af spisesal og køkken: Retten fandt det ikke godtgjort, at disse faciliteter udelukkende anvendes til momspligtige aktiviteter. SKATs delvise fradrag herfor blev anset for korrekt, da lokalerne er en del af en tilbygning til logebygningen, der også omfatter en logesal udelukkende anvendt til foreningsaktiviteter.