Fradrag for indgående moms ved tilbygning til loge - Momsfritagelse vs. Mompligtig udlejning af festsal - Landsskatteretten

Sagen drejede sig om en loges ret til fradrag for indgående moms i forbindelse med en tilbygning på 400 kvm, der omfattede køkken, depotrum og festsal. SKAT havde nægtet fradraget med den begrundelse, at driften af restauranten blev anset for en integreret del af logens momsfritagne aktiviteter i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 4. Logen var momsregistreret fra 1. april 2010 og havde angivet negative momsbeløb.

Logens aktiviteter og argumenter

Logen oplyste, at festsalen udlejes på ens vilkår og til samme pris til både medlemmer og ikke-medlemmer, dog med krav om tilstedeværelse af et logemedlem. Lejere kunne vælge egen catering eller købe mad gennem logen, uden gebyr pr. kuvert. Logen opkrævede moms af udlejningen af festsalen og mente, at dette faldt ind under dens almindelige momsregistrering, uden behov for en frivillig registrering efter Momsloven § 51. Logen fremlagde fakturaer, der dokumenterede momsopkrævning ved udlejning af festsalen. Logemedlemmer betalte særskilt for mad og drikkevarer ved medlemsarrangementer. Logens repræsentant argumenterede for, at logen arbejdede med gevinst for øje, som blev uddelt til velgørende formål, og at Momsloven § 13, stk. 1, nr. 4 derfor ikke burde finde anvendelse. Logen fremlagde regnskabstal, der viste en fortjeneste fra køkkenaktiviteterne, f.eks. en fortjeneste på 27.277 kr. ekskl. moms for perioden 1. juli 2010 til 30. juni 2011.

SKATs vurdering

SKAT anså logen for at drive økonomisk virksomhed, der leverede ydelser mod vederlag. Medlemmernes kontingentbetaling, der gav adgang til logens møder og bygninger, blev anset for momsfritaget efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 4, da logen leverede ydelser til medlemmer i disses fælles interesse uden gevinst for øje i relation til formålet. SKAT vurderede, at køkkenet på 16 kvm var et anretterkøkken, ikke indrettet til større omsætning eller i konkurrence med andre virksomheder, da det primært betjente medlemmer under logemøder. SKAT fastholdt, at driften af anretterkøkkenet/restauranten var momsfri, så længe overskuddet gik til logens formål.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at logen er en afgiftspligtig person i henhold til Momsloven § 3, stk. 1.

• Momsfritagelse for medlemsydelser: Retten var enig med SKAT i, at logens levering af ydelser og varer i nær tilknytning hertil til medlemmerne i disses fælles interesse mod et kontingent var fritaget for afgift i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 4.
• Momspligt for særskilt vederlag: Landsskatteretten fastslog, at logens levering af ydelser og varer til medlemmer mod særskilt vederlag var afgiftspligtig i henhold til Momsloven § 4, stk. 1. Disse transaktioner blev ikke anset for omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 4, da leveringen skete mod særskilt vederlag.
• Frivillig momsregistrering for udlejning: Vedrørende udlejning af festsalen til både medlemmer og ikke-medlemmer mod særskilt vederlag, bemærkede Landsskatteretten, at logen ikke havde en formel frivillig registrering efter Momsloven § 51. Dog var det dokumenteret, at logen havde faktureret med moms og var af den opfattelse, at dette kunne ske under dens almindelige momsregistrering.
  • Retten lagde vægt på, at logen havde opfyldt de materielle betingelser for frivillig registrering i henhold til Momsloven § 51, stk. 1.
  • Med henvisning til administrativ praksis for adgang til frivillig momsregistrering med tilbagevirkende kraft, selvom udlejningen var påbegyndt, fandt Landsskatteretten, at logen var berettiget til momsregistrering med tilbagevirkende kraft.
  • Disse transaktioner blev anset for afgiftspligtige i henhold til Momsloven § 4, stk. 1, jf. Momsloven § 51, stk. 1, og ikke fritaget.
• Hjemvisning: Opgørelsen af logens fradragsret blev hjemvist til SKAT for fornyet behandling.

SKATs afgørelse blev ændret.