Momspligt for undervisning i tegning og maling - Landsskatterettens afgørelse

Sagen omhandler et bindende svar vedrørende momsfritagelse for undervisning i tegning og maling. Klageren, en momsregistreret billedkunstner med en 5-årig kunstakademiuddannelse, havde lejet et atelier med henblik på at tegne og male egne billeder samt undervise i tegning og maling. Undervisningen rettede sig primært mod privatpersoner og var ikke godkendt som tilskudsberettiget virksomhed under Folkeoplysningsloven.

SKAT havde svaret nej til spørgsmålet om momsfritagelse. SKATs begrundelse var, at undervisningen ikke faldt ind under kategorierne skoleundervisning, videregående uddannelse, faglig uddannelse eller anden undervisning af skolemæssig eller faglig karakter, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3. SKAT henviste til Rådets gennemførelsesforordning (EU) nr. 282/2011 artikel 44 vedrørende faglig uddannelse og lagde vægt på, at undervisningen ikke var godkendt under Folkeoplysningsloven, ligesom det var tilfældet i SKM2008.522.LSR.

Klageren påstod, at undervisningen skulle være momsfritaget. Klageren anførte, at en væsentlig del af undervisningen var tegning, og at maling altid begyndte med at tegne motiverne nøjagtigt. Klageren argumenterede for, at undervisningen havde karakter af faglig undervisning, og at flere tidligere elever var blevet professionelle billedkunstnere. Klageren fremhævede også, at hun tidligere havde undervist gennem et folkeoplysningsforbund og at SKATs afgørelse var konkurrenceforvridende, da oplysningsforbundene kunne udbyde lignende kurser momsfrit. Klageren oplyste desuden, at hun forud for lejemålet havde modtaget mundtlig bekræftelse fra SKAT om, at undervisningen ville være momsfritaget, hvilket senere blev ændret med anbefaling om at søge et bindende svar.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs bindende svar, hvorefter undervisning i tegning og maling ikke er momsfritaget. Afgørelsen bygger på en samlet vurdering af sagens oplysninger og de relevante momsbestemmelser.

Landsskatteretten henviste til Momsloven § 4, der fastslår, at der skal betales moms af varer og ydelser leveret mod vederlag i Danmark. Momsfritagelsen for undervisning findes i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3, som er baseret på Momssystemdirektivet artikel 132, litra i.

For at undervisning kan anses for faglig uddannelse, skal den have til hensigt at bibringe eller vedligeholde kundskaber alene med et erhvervsmæssigt sigte. I tvivlstilfælde lægges der vægt på, om undervisningen er godkendt af det offentlige og/eller en faglig organisation, samt om der er knyttet adgangskrav og eksaminer til kurset. Der skal endvidere være tale om egentlige kompetencegivende uddannelser, hvor momenter som lovmæssige betingelser for erhvervsudøvelse, kvalifikation til et bestemt erhverv og offentlig anerkendelse kan indgå i bedømmelsen.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende forhold i sin vurdering:

• Klagerens undervisning i tegning og maling retter sig primært mod privatpersoner.
• Undervisningen har ikke i særlig grad til hensigt at bibringe eller vedligeholde kundskaber alene med et erhvervsmæssigt sigte.
• Undervisningen er ikke godkendt som tilskudsberettiget virksomhed under Folkeoplysningsloven.

På baggrund af disse forhold fandt Landsskatteretten, at klagerens undervisning ikke opfyldte betingelserne for momsfritagelse i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3.