Manglende fradrag for driftsomkostninger, tyveri og renteudgifter - Landsskatterettens afgørelse

Sagen omhandler et selskabs fradrag for driftsomkostninger, tab ved tyveri, tab ved forsvundne midler og renteudgifter for indkomstårene 2000-2008. Selskabet, der var under konkursbehandling fra 2000 og senere likvidation fra 2008, havde fratrukket en række udgifter, som SKAT ikke godkendte. Derudover var der nedlagt formalitetsindsigelser vedrørende afgørelsernes gyldighed.

SKAT havde ikke godkendt fradrag for:

• Driftsomkostninger på 48.500 kr. i 2000, som en direktør angiveligt havde afholdt for selskabet.
• Tab ved tyveri af likvide midler på 1.000.000 kr. i 2000.
• Tab vedrørende forsvundne likvide midler på 104.053 kr. i 2000.
• Renteudgifter på i alt 37.052 kr. fordelt over indkomstårene 2001-2008, relateret til direktørens anmeldte krav.

Selskabets bogføring for 2000 var ufuldstændig og rekonstrueret ud fra bankkontoudtog. Forholdene vedrørende tyveri og forsvundne midler var ikke politianmeldt. SKAT begrundede afslagene med manglende dokumentation og anførte, at det hævede beløb på 1.000.000 kr. måtte anses for udloddet udbytte, som ikke er fradragsberettiget.

Selskabets repræsentant gjorde principalt gældende, at skatteansættelserne for 2000-2007 var ugyldige på grund af manglende henvisning til de relevante hjemmelsbestemmelser i Skatteforvaltningsloven § 27 og manglende overholdelse af Forvaltningsloven § 24 om begrundelsespligt. Subsidiært blev det anført, at fradragene skulle godkendes. For indkomståret 2008 blev det ligeledes anført, at fradragene skulle godkendes.

SKAT fastholdt, at ansættelserne var gyldige, idet fristen for indsendelse af selvangivelser for konkursboer først indtrådte i 2009, jf. Konkursskatteloven § 5, hvilket betød, at ansættelserne var foretaget inden for den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 26. En manglende hjemmelshenvisning blev anset for en uvæsentlig fejl.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelser for alle indkomstår og alle punkter.

Formalitet

Landsskatteretten fandt, at skatteansættelserne for indkomstårene 2000-2007 ikke var ugyldige. Dette blev begrundet med, at selskabet var under konkursbehandling, og konkursen blev afsluttet i indkomståret 2008. I henhold til Konkursskatteloven § 5, stk. 1 skal indkomsten for de enkelte indkomstår under konkursen selvangives inden for den frist, der gælder for indgivelse af selvangivelse for det indkomstår, hvori konkursen sluttes. Dette medfører, at den ordinære frist for ændringer af indkomsten, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, var den 1. maj 2012. Da skatteansættelsen blev foretaget den 15. marts 2012, var den inden for den ordinære frist.

Vedrørende den manglende begrundelse og hjemmelshenvisning i SKATs afgørelser, jf. Forvaltningsloven § 22 og Forvaltningsloven § 24, stk. 1, fandt Landsskatteretten, at fejlen var konkret uvæsentlig. Den manglende henvisning til fristreglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 og Konkursskatteloven § 5 havde ikke været af konkret væsentlig betydning for sagens afgørelse eller for selskabets vurdering af, om det ønskede at påklage afgørelsen. Der blev henvist til praksis, herunder SKM2012.12.ØLR.

Realitet

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afslag på fradrag for alle de omtvistede poster med henvisning til Statsskatteloven § 6, litra a og Statsskatteloven § 6, litra e samt manglende dokumentation.

• Driftsomkostninger (48.500 kr. i 2000): Selskabets repræsentant havde ikke godtgjort, at udlægget vedrørte fradragsberettigede udgifter for selskabet, og kravet var ikke tilstrækkeligt dokumenteret. Revisionspåtegningen for 2000 angav, at regnskabsgrundlaget var ufuldstændigt.

• Tab ved tyveri (1.000.000 kr. i 2000): Det var ikke dokumenteret, at forholdet var politianmeldt, og der var ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation for tabet. Landsskatteretten fandt, at beløbet måtte anses for udloddet til aktionæren/aktionærerne, hvilket ikke er fradragsberettiget.

• Tab vedrørende forsvundne midler (104.053 kr. i 2000): Det var ikke tilstrækkeligt dokumenteret, hvad beløbet dækkede over, og forholdet var ikke politianmeldt. Der var ikke fremlagt tilstrækkelig dokumentation for tabet.

• Renteudgifter (i alt 37.052 kr. for 2001-2008): Kravet om renter af det anmeldte tilgodehavende på 48.500 kr. var ikke tilstrækkeligt dokumenteret. Landsskatteretten stadfæstede derfor afgørelsen vedrørende disse renteudgifter. En oversigt over de afviste renteudgifter er som følger: