Maskeret udlodning (Norgestur) og værdi af fri bil - Landsskatteretten - 2007

Sagen omhandler SKATs forhøjelse af en hovedaktionærs aktieindkomst med maskeret udlodning vedrørende en rejse til Norge og forhøjelse af personlig indkomst med værdi af fri bil. SKAT havde oprindeligt ændret selskabets indkomst ved ikke at godkende fradrag for udgifter til rejsen og som konsekvens heraf forhøjet klagerens aktieindkomst. Desuden havde SKAT forhøjet klagerens indkomst med værdi af fri bil, da kørselsregnskabet blev anset for fejlbehæftet. Klageren gjorde gældende, at forhøjelserne var forældede, og subsidiært at udgifterne til Norge-turen var fradragsberettigede erhvervsmæssige udgifter eller personaleomkostninger, og at bilen udelukkende blev anvendt erhvervsmæssigt.

Maskeret udlodning vedrørende rejse til Norge

Selskabet havde fratrukket 54.417 kr. for en rejse til Norge, der ifølge selskabet havde til formål at etablere forretninger med pantebreve på det norske ejerboligmarked. Udgifterne omfattede leje af fritidshus, færge, liftkort og fortæring. Fakturaen for fritidshuset var stilet til klageren privat, og turen omfattede 8 voksne og 5 børn, hvoraf kun to voksne (klageren og hendes søster) var ansat i selskabet. Klageren anførte, at turen var erhvervsmæssig, og at den havde resulteret i etablering af pantebreve i Norge. Subsidiært blev det anført, at udgifterne var fradragsberettigede personaleomkostninger, og at en eventuel beskatning af maskeret udlodning kun kunne omfatte hovedaktionærens egen deltagelse.

Værdi af fri bil

SKAT havde forhøjet klagerens indkomst med 229.769 kr. for værdi af fri bil. Selskabet havde stillet en BMW X5 og senere en Mercedes Benz CL 500 til rådighed for klageren til udelukkende erhvervsmæssig kørsel. Klageren havde underskrevet fraskrivelseserklæringer og ført kørebog. SKAT tilsidesatte kørselsregnskabet med henvisning til, at der var tanket benzin med klagerens benzinkort på dage, hvor der ifølge kørselsregnskabet ikke var kørt i bilen, og at tankninger oversteg tankstørrelsen på en anden firmabil (VW Golf), som klagerens søn angiveligt havde brugt kortet til. Klageren fastholdt, at bilen udelukkende blev brugt erhvervsmæssigt, at benzinkortet ikke var knyttet til en specifik bil, og at Landsskatteretten tidligere havde accepteret lignende kørselsregnskaber for 1994 og 1995, hvilket skabte en berettiget forventning om fortsat accept.

Landsskatterettens afgørelse

Maskeret udlodning vedrørende rejse til Norge

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om maskeret udlodning vedrørende Norge-turen. Retten fandt, at de fratrukne udgifter til fortæring og personaleudgifter (6.367 kr. og 8.445 kr.) ikke opfyldte dokumentationskravene, da der manglede grundbilag med specifikation af ydelser, deltagere og anledning, jf. Bogføringsloven § 4, stk. 2 og Bogføringsloven § 9, stk. 1. Disse udokumenterede udgifter blev anset som maskeret udlodning til hovedaktionæren, jf. Ligningsloven § 16a, stk. 1.

Vedrørende udgiften til ophold (31.223 kr.) bemærkede Landsskatteretten, at fakturaen var stilet til klageren privat og vedrørte en pakkerejse til et skisportssted for 8 voksne og 5 børn. Det blev ikke godtgjort, at der var tale om en personaleudflugt, da kun to af de seks anførte voksne var ansat i selskabet. Det blev heller ikke godtgjort, at udgiften var en repræsentationsudgift med delvis fradragsret efter Ligningsloven § 8, stk. 4. Selvom det blev anset for godtgjort, at klageren i et vist omfang havde mødt en samarbejdspartner, og at møderne havde resulteret i indtægt for selskabet, blev udgiften i overvejende grad anset for en privat udgift afholdt i kraft af hovedaktionærens bestemmende indflydelse. Der var således hverken hel eller delvis fradragsret for udgiften til [virksomhed2] samt køb af liftkort efter Statsskatteloven § 6, stk. 1. Beløbet blev anset som maskeret udlodning til hovedaktionæren og beskattet som aktieindkomst, jf. Personskatteloven § 4a, stk. 1.

Værdi af fri bil

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og nedsatte forhøjelsen af den skattepligtige indkomst med værdi af fri bil til 0 kr. Retten lagde vægt på følgende:

• Der forelå en fraskrivelseserklæring mellem klageren og selskabet om, at bilen ikke måtte anvendes privat.
• Klageren havde ført en kørebog, som udelukkende viste erhvervsmæssig kørsel.
• Kørebogen var ført på samme måde som i 1994 og 1995, hvor Landsskatteretten tidligere havde accepteret den.
• De påviste uoverensstemmelser vedrørende benzintankninger blev ikke anset for at være af en sådan karakter, at kørebogen kunne tilsidesættes. Dette indebar, at den skærpede formodningsregel for hovedaktionærer med fri bil til rådighed for udelukkende erhvervsmæssig kørsel blev afvist i dette konkrete tilfælde, jf. Ligningsloven § 16, stk. 4 og Statsskatteloven § 4.

Forældelse

Klagerens primære påstand om forældelse efter Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 blev ikke behandlet eksplicit i Landsskatterettens afgørelse, da retten traf materiel afgørelse på begge punkter. Dog, da afgørelsen om maskeret udlodning blev stadfæstet, og afgørelsen om fri bil blev ændret til 0 kr., implicerer det, at forældelsesspørgsmålet ikke førte til en fuld annullering af SKATs afgørelse på grund af forældelse.