Landsskatteretten om maskeret udlodning og befordringsfradrag

Sagen omhandler en eneanpartshaver i H1 ApS, hvis indkomst for indkomstårene 2004-2006 blev forhøjet af SKAT. Forhøjelserne skyldtes dels udgifter afholdt af datterselskabet H2 ApS, som SKAT anså for at være private udgifter for anpartshaveren og dermed maskeret udlodning, dels et nægtet fradrag for befordringsudgifter. SKATs gennemgang af H2 ApS' regnskaber for 2004-2006 afslørede, at en række udgifter var udgiftsført i selskabet, men efter SKATs opfattelse var af privat karakter for anpartshaveren. Der var uenighed om, hvorvidt udgifterne i 2004 og 2005 var udgiftsført i selskabet eller bogført som balanceposter via mellemregning.

SKATs forhøjelser af aktieindkomst og nægtet fradrag

SKAT forhøjede anpartshaverens aktieindkomst for de tre indkomstår baseret på de private udgifter, der blev anset for maskeret udlodning. Derudover nægtede SKAT fradrag for befordringsudgifter i 2005, da anpartshaveren havde fri bil i det meste af året.

Klageren påstod, at forhøjelserne af aktieindkomsten skulle nedsættes, idet en del af udgifterne i 2004 og 2005 kunne være ført over mellemregningskontoen, og at udgifter i 2006 var fejlkonteret og ligeledes skulle have været ført på mellemregningskontoen. Subsidiært påstod klageren, at forhøjelserne i 2004 og 2005 skulle anses som yderligere løn fra H2 ApS. Vedrørende befordringsudgifterne påstod klageren, at fradraget skulle godkendes, og at en betalingskorrektion for en biloverdragelse skulle have indflydelse på beskatningen af fri bil.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede i en særskilt kendelse (sagsnr. 08-02601) SKATs forhøjelse af selskabets indkomst med de ikke-fradragsberettigede private udgifter. I nærværende sag godkendte Landsskatteretten klagerens subsidiære påstand om, at de afholdte private udgifter, som SKAT havde anset for maskeret udlodning, i stedet skulle anses som yderligere løn til selskabets direktør/anpartshaver.

• Aktieindkomst og Personlig Indkomst:

  • Landsskatteretten nedsatte aktieindkomsten for 2004, 2005 og 2006 med henholdsvis 37.450 kr., 44.629 kr. og 132.179 kr.
  • Samtidig forhøjede Landsskatteretten den personlige indkomst for de samme år med tilsvarende beløb: 37.450 kr., 44.629 kr. og 132.179 kr.

• Befordringsudgifter:

  • Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende befordringsudgifterne for 2005.
  • Retten henviste til Ligningsloven § 9c, stk. 1 og Ligningsloven § 9c, stk. 2, som fastsætter reglerne for fradrag for befordring mellem bopæl og arbejdsplads.
  • Da klageren havde fri bil i perioden 1. januar 2005 til 28. november 2005, kunne der ikke medregnes befordringsfradrag for disse måneder. Fradraget blev kun godkendt for december 2005.
  • SKATs forhøjelse af indkomsten med 18.233 kr. vedrørende befordring blev derfor stadfæstet.