Landsskatteretten: Moms – Prostitutionsvirksomhed – Fradrag for købsmoms – Skønsmæssig ansættelse – Forhøjelse af salgsmoms

Sagen vedrører opgørelsen af momstilsvaret for en prostitutionsvirksomhed i perioden 1. januar 2005 til 31. december 2005. SKAT havde nedsat fradrag for købsmoms og forhøjet salgsmomsen.

Virksomheden, drevet af [person1] under navnet [virksomhed1], var registreret under branchen "Andet sundhedsvæsen" og havde en selvangivet omsætning på 562.063 kr. i 2005. SKAT nægtede fradrag for en stor del af den selvangivne købsmoms for 1. kvartal 2005 (15.016 kr. ud af 15.478 kr.) med henvisning til manglende opfyldelse af formalia i Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1, Momsbekendtgørelsen § 43, stk. 1, Momsbekendtgørelsen § 43, stk. 2 og Momsbekendtgørelsen § 58, samt at købene ikke udelukkende var til brug for virksomhedens momspligtige leverancer, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 2.

For de resterende tre kvartaler af 2005 nægtede SKAT skønsmæssigt fradrag for købsmoms med 39.535 kr. (97% af 40.758 kr.), med henvisning til Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Endvidere forhøjede SKAT virksomhedens salgsmoms med 27.616 kr., da den selvangivne omsætning på 562.063 kr. medførte en momspligt på 140.515 kr., mens virksomheden kun havde angivet 112.899 kr. i salgsmoms, jf. Momsloven § 4, stk. 1, Momsloven § 57, stk. 1, Momsloven § 57, stk. 3, Momsloven § 56, stk. 1 og Momsloven § 56, stk. 2.

Klageren argumenterede for, at bilagsmaterialet opfyldte formalia, og at købene utvivlsomt relaterede sig til virksomhedens branche.

Bilagsoversigt for 1. kvartal 2005

Nedenstående tabel viser en oversigt over de bilag, der blev gennemgået for momsperioden 1. januar 2005 til 31. marts 2005, og som dannede grundlag for SKATs afgørelse vedrørende købsmoms:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf følgende afgørelse vedrørende momstilsvaret for 2005:

Købsmoms for 1. januar 2005 til 31. marts 2005

Landsskatteretten godkendte fradrag for købsmoms med 2.806 kr., hvor SKAT havde nedsat det til 462 kr. fra selvangivne 15.478 kr. Begrundelsen var:

• Bilag, der ikke var dateret inden for perioden, ikke dokumenteret, eller ikke udstedt til virksomheden, blev ikke godkendt. Dette omfattede bilag 2, 14, 28, 0, 1, 21, 42, 54, 56, 64, 65, 66, 67, 68, 71, 72 og 73.
• Bilag, der ikke opfyldte kravene i Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 43, stk. 1, Momsbekendtgørelsen § 43, stk. 2, jf. Momsbekendtgørelsen § 58, blev ikke godkendt. Dette omfattede bilag 4, 5, 6, 8, 12, 13, 17, 24, 27, 34, 35, 37, 41, 49, 50, 52, 61, 69 og 70.
• Køb af privat karakter, og dermed ikke anvendt til momspligtige leverancer jf. Momsloven § 37, stk. 1, blev ikke godkendt. Dette omfattede bilag 7, 16, 18, 19, 20, 23, 26, 29, 31, 33, 43, 44, 45, 47, 48, 51, 62 og 63.
• Kun bilag 9, 22, 38, 39, 40, 59 (kontorartikler) og 11, 30, 55, 60 blev godkendt.

Købsmoms for 1. april 2005 til 31. december 2005

Landsskatteretten nedsatte SKATs skønsmæssige forhøjelse af købsmomsen for de resterende tre momsperioder (1. april 2005 til 31. december 2005) til 0 kr. SKAT havde skønnet en nægtelse af fradrag på 39.535 kr. (97% af 40.758 kr.) med henvisning til Opkrævningsloven § 5, stk. 2. Landsskatteretten fandt, at SKAT ikke havde tilsidesat virksomhedens regnskab eller påvist grundlag for at gøre det, og at skønnet ikke var understøttet af objektive kendsgerninger eller en gennemgang af de konkrete bilag.

Salgsmoms for 1. januar 2005 til 31. december 2005

Landsskatteretten stadfæstede SKATs forhøjelse af virksomhedens salgsmoms med 27.616 kr. Virksomheden havde selvangivet en omsætning på 562.063 kr., men kun angivet 112.899 kr. i salgsmoms. Da virksomheden leverede momspligtige ydelser i henhold til Momsloven § 4, stk. 1, og momstilsvaret af den selvangivne omsætning skulle være 140.515 kr., var forhøjelsen berettiget i henhold til Momsloven § 57, stk. 1, Momsloven § 57, stk. 3, Momsloven § 56, stk. 1 og Momsloven § 56, stk. 2.