Landsskatteretten: Momsfradrag for depotrum, faglitteratur og olieafgift

Sagen omhandlede en virksomhed med landbrugs- og skovbrugsaktiviteter samt udlejning af depotrum. Tvisten drejede sig om tre hovedområder: virksomhedens ret til at fratrække moms af udgifter til etablering af depotrum, fradrag for moms af faglitteratur, og godtgørelse af mineralolieafgift for opvarmning.

Momsfradrag for etablering af depotrum

SKAT havde forhøjet virksomhedens indgående afgiftstilsvar for 2007 og 2008 med i alt 549.124 kr. vedrørende byggemoms. SKAT argumenterede for, at udlejningen af depotrum var momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8, og at virksomheden ikke havde været frivillig registreret efter Momsloven § 51, stk. 1. Derfor var der ikke fradrag for moms af etableringsudgifterne, jf. Momsloven § 37, stk. 1. SKAT anså det for mindst groft uagtsomt, at virksomheden havde fratrukket momsen, hvilket berettigede en ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3.

Virksomheden påstod, at perioderne for 2007 og dele af 2008 var forældede. De anførte, at der ved opstart var en forventning om momspligtig korttidsudlejning til erhvervsdrivende, og at ændringen til momsfritaget udlejning til private skete senere. De bestred, at der var handlet groft uagtsomt.

Landsskatteretten stadfæstede SKAT's afgørelse. Retten fandt, at udlejningen var momsfritaget, og at virksomheden havde faktureret uden moms og ikke søgt frivillig registrering. Dette blev anset for enten forsætlig eller groft uagtsom handling, da det måtte være åbenbart, at momsfradrag ikke kunne ske under disse omstændigheder. Den ekstraordinære genoptagelse blev derfor anset for rettidig.

Momsfradrag for faglitteratur

SKAT havde nægtet fradrag for moms af køb af årbogen "Større gårde og skove" for 2008, 2009 og 2010, da den ikke blev anset for nødvendig faglitteratur.

Virksomheden argumenterede for, at bogen var almindelig faglitteratur for større landbrug til erfa-udveksling og orientering om udviklingen i landbruget.

Landsskatteretten fandt, at købet var berettiget til momsfradrag i henhold til Momsloven § 37, stk. 1, henset til virksomhedens aktiviteter. Dog blev fradrag for 2009 nægtet på grund af manglende dokumentation, jf. Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1.

Godtgørelse af olieafgift

SKAT havde reduceret virksomhedens godtgørelse for energiafgift af fyringsolie for 2009 og 2010. SKAT argumenterede for, at opvarmning af depotrum var rumvarme, som ikke er godtgørelsesberettiget, jf. Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 4. SKAT havde foretaget en fordeling baseret på omsætningsfordeling.

Virksomheden anførte, at der var separate olietanke til stald og depotrum, og at SKAT's fordeling var forkert.

Landsskatteretten fastslog, at opvarmning af staldbygninger er godtgørelsesberettiget, jf. Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 5, nr. 3, mens opvarmning af depotrum ikke er. Retten udtalte, at hvis opvarmningen sker i særskilte anlæg, er virksomheden berettiget til godtgørelse for den dokumenterede andel anvendt i stalden. Hvis opvarmningen sker fra samme anlæg uden målere, skal godtgørelsen ske efter kvadratmeterreglerne, jf. Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 6 og Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 7. Sagen blev hjemvist til SKAT for en ny talmæssig opgørelse baseret på disse principper.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKAT's afgørelse delvist.

Momsfradrag for etablering af depotrum

Landsskatteretten stadfæstede SKAT's afgørelse om at nægte momsfradrag for udgifter til etablering af depotrum. Retten lagde til grund, at:

• Udlejningen af depotrum var en momsfritaget aktivitet, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8.
• Virksomheden havde fratrukket 549.124 kr. i moms vedrørende etableringen.
• Virksomheden havde faktureret lejen uden moms og havde ikke søgt om eller været frivillig registreret, jf. Momsloven § 51, stk. 1.
• Dette blev anset for enten forsætlig eller groft uagtsom handling, da det måtte være åbenbart, at momsfradrag ikke kunne ske, når udlejningen var momsfritaget.
• Den ekstraordinære genoptagelse var derfor rettidig i henhold til Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 3 og Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2.
• Virksomhedens argumenter om forventet momspligtig udlejning og manglende subjektivt gerningsindhold blev ikke godtaget, da fakturaer var udstedt uden moms, og hensigten ikke var godtgjort.

Momsfradrag for faglitteratur

Landsskatteretten nedsatte SKAT's forhøjelse med 259 kr. vedrørende faglitteratur. Retten fandt, at:

• Købet af årbogen "Større gårde og skove" var berettiget til momsfradrag i henhold til Momsloven § 37, stk. 1, henset til virksomhedens aktiviteter inden for landbrug og skovbrug.
• Fradrag for 132 kr. vedrørende 2009 blev dog nægtet, da der ikke forelå tilstrækkelig dokumentation for udgiften, jf. Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1.

Godtgørelse af olieafgift

Landsskatteretten ændrede afgørelsen på dette punkt og hjemviste sagen til SKAT for en ny talmæssig opgørelse. Retten fastslog, at:

• Olieforbruget var anvendt til opvarmning af en bygning, der indeholdt både stald (godtgørelsesberettiget formål, jf. Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 5, nr. 3) og depotrum (ikke godtgørelsesberettiget formål, jf. Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 4).
• Hvis opvarmningen af stald og depotrum skete i særskilte anlæg, var virksomheden berettiget til godtgørelse for den dokumenterede andel anvendt i stalden.
• Hvis opvarmningen skete fra samme anlæg uden opsatte målere, skulle godtgørelsen ske efter kvadratmeterreglerne, jf. Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 6 og Mineralolieafgiftsloven § 11, stk. 7.
• SKAT's oprindelige fordeling baseret på omsætning blev ikke godkendt som den korrekte metode for olieafgift.