Pensionsbeskatning af sømænd under DIS-ordningen - fradragsret og skattefri udbetaling

Sagen omhandler en klage over et bindende svar fra SKAT vedrørende pensionsind- og udbetalinger for sømænd, der sejler under Dansk Internationalt Skibsregister (DIS)-ordningen. Klageren, en skibsfører, ønskede bekræftelse på, at indbetalinger til pensionsordninger med løbende udbetalinger kunne udbetales skatte- og afgiftsfrit, da sømænd under DIS-ordningen alene oppebærer skattefri nettoløn og derfor ikke kan udnytte fradragsretten for pensionsindbetalinger.

Klagerens spørgsmål 3 og 4, som blev besvaret med "nej" af Skatteankenævnet og stadfæstet af Landsskatteretten, drejede sig om:

• Hvorvidt sømænd i DIS, der kun har skattefri nettoløn, kan få udbetalt alle indskud indbetalt siden 1. januar 2008, jf. Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 4, krone for krone uden afgift eller indkomstskat.
• Hvorvidt arbejdsgiverbetalte indskud på pensionsordninger med løbende udbetalinger for DIS-sømænd, som er friholdt for arbejdsmarkedsbidrag, er at betragte som skattefri nettoløn i DIS, og om sømanden derfor har ret til at få udbetalt alle indskud indbetalt siden 1. januar 2008, jf. Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 4, krone for krone uden afgift eller indkomstskat.

Skatteankenævnets begrundelse

Skatteankenævnet fastholdt sit "nej" til begge spørgsmål. Nævnet argumenterede for, at selvom DIS-hyren er skattefri, medregnes den ved skatteberegningen for at bevare progressionen i skattesystemet. Nævnet henviste til, at sømænd får et sømandsfradrag, jf. Sømandsbeskatningsloven § 3, og at den manglende skatteværdi af fradrag for pensionsindbetalinger kompenseres via et kompensationstillæg fra Udligningskontoret for Dansk Søfart. Nævnet mente, at en skattebetaling på 0 kr., et fradrag på knap 57.000 kr. og muligheden for yderligere kompensation udgjorde en "skattebegunstigelse" i henhold til Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 4. De sidestillede lempelsen for DIS-indkomst med lempelsen efter Ligningsloven § 33 A.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at spørgsmålene skulle besvares med "ja". Det blev fremført, at Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 4, alene gælder, hvor der ikke har været fradrags- eller bortseelsesret, ikke hvor retten blot ikke har kunnet udnyttes. Det blev understreget, at DIS-indkomst er skattefritaget, ikke blot lempet, og at den kun medregnes for at påvirke progressionsbeskatningen af eventuelle andre indtægter. Klageren argumenterede for, at Udligningskontoret er en privat organisation, og at udbetalinger herfra er en del af den skattefri DIS-løn. Endvidere blev det anført, at der ikke gives kompensation for arbejdsgiverindbetalinger, og at der ikke er fradrags-/bortseelsesret for disse, hvorfor de burde være omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 4. Klageren mente, at nævnets sidestilling af DIS-beskatning med Ligningsloven § 33 A var ulovmedholdelig, da der ikke er nogen skat at lempe af DIS-indkomst.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse vedrørende spørgsmål 3 og 4 om skattefrihed for pensionsudbetalinger til sømænd under DIS-ordningen.

Retten bemærkede, at Sømandsbeskatningsloven § 5, stk. 1 (tidligere Ligningsloven § 33 C, som blev ophævet i 2005), fastsætter, at den samlede indkomstskat nedsættes med det beløb, der forholdsmæssigt falder på lønindkomst erhvervet ved tjeneste om bord på et dansk skib registreret i Dansk Internationalt Skibsregister (DIS). Denne metode kaldes exemptionslempelse, hvor indkomsten alene indgår i skatteberegningen for at påvirke progressionen af eventuel anden indkomst, men den skat, der vedrører den lempelsesberettigede løn, skal ikke betales.

Landsskatteretten henviste til Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 4, som fastslår, at udbetalinger fra pensionsordninger er skatte- og afgiftsfri, hvis der ikke har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret for indbetalingerne. Bestemmelsens forarbejder præciserer, at reglen alene skal kompensere for situationer, hvor der ikke har været fradragsret, men ikke hvor fradragsretten blot ikke har kunnet udnyttes. Som eksempel nævnes tilfælde, hvor indkomsten er undergivet lempelse efter Ligningsloven § 33 A, hvilket Landsskatteretten sidestillede med beskatningen under DIS-ordningen.

På baggrund af ordlyden i Pensionsbeskatningsloven § 20, stk. 4, dens forarbejder og ordlyden i Sømandsbeskatningsloven § 5, fandt Landsskatteretten, at klageren ikke var berettiget til at få udbetalt privattegnede pensioner uden betaling af afgift/skat, selvom han ikke havde kunnet udnytte fradragsværdien af indbetalingerne. Dette skyldes, at der anses for at være opnået en skattebegunstigelse i form af lempelse af den samlede indkomstskat.

For så vidt angår arbejdsgiveradministrerede pensioner, fandt Landsskatteretten, at klageren heller ikke var berettiget til at få disse udbetalt uden afgift/skat, da der er bortseelsesret for arbejdsgiverens indbetalinger på disse ordninger, jf. Pensionsbeskatningsloven § 19.

Landsskatteretten kunne ikke besvare spørgsmålet om udbetalinger vedrørende indbetalinger foretaget i perioden fra 1988 til 2008, da dette ikke var omfattet af de oprindeligt stillede spørgsmål til SKAT, jf. Skatteforvaltningsloven § 11, stk. 1.