Nægtelse af ændring af afgiftspligtige værdier i toldattester for biler til valutaudlejning

Sagen omhandlede et selskabs klage over SKATs afgørelse om at nægte ændring af toldattester for 20 Ford-biler, der var solgt til udlejning til valutaudlændinge. Selskabet ønskede at få reguleret de angivne afgiftspligtige værdier i toldattesterne.

Sagens baggrund

Selskabet solgte i marts 2011 20 Ford-biler til et andet selskab, der skulle anvende dem til udlejning til valutaudlændinge. Denne type udlejning giver afgiftsfritagelse i henhold til Registreringsafgiftsloven § 2, stk. 1, nr. 15, under forudsætning af, at der indtjenes et lejebeløb på minimum 35 % af køretøjets afgiftspligtige værdi. Oprindeligt indsendte selskabet certifikater med værdier, som SKAT fandt høje. Efter henvendelse fra SKAT rettede selskabet certifikaterne den 15. juni 2011. De nye certifikater angav følgende afgiftspligtige værdier:

Disse værdier lå over de angivne mindstebeskatningspriser fra Ford Motor Co. SKAT udfærdigede herefter toldattester baseret på disse rettede værdier.

Selskabets argumenter

Selskabet anmodede i september 2011 om at få ændret bilernes værdier i certifikaterne og den angivne registreringsafgift i toldattesterne. Selskabet argumenterede for, at der var tale om skrivefejl, idet salgsprisen inkl. moms fejlagtigt var angivet i stedet for den afgiftspligtige værdi på blanketten. De mente, at SKAT burde have vejledt bedre, da de korrekte mindstebeskatningspriser fremgik af Ford Motor Co.'s materiale. Endvidere hævdede selskabet, at SKATs ændringer var ugyldige på grund af manglende afgørelser med klageadgang i henhold til Forvaltningsloven.

SKATs argumenter

SKAT nægtede regulering af værdierne i toldattesterne. De anførte, at værdifastsættelsen for fabriksnye biler bygger på de værdier, som virksomheden selv har angivet. SKATs kontrol fokuserer primært på, at mindstebeskatningsprisen er overholdt, og at den enkelte bil indgår korrekt i virksomhedens valutaregnskab. SKAT havde allerede kulancemæssigt givet selskabet mulighed for at rette de oprindeligt angivne høje værdier, hvilket selskabet benyttede sig af. Da afgiften var beregnet og tilskrevet regnskabet baseret på de selvangivne værdier, anså SKAT toldattesten for et bindende dokument, der ikke kunne ændres. SKAT afviste desuden, at Forvaltningsloven var overtrådt, da afgiften ikke var forhøjet, men blot beregnet efter den oplyste værdi.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte ændring af toldattesterne. Retten bemærkede, at køretøjer, der udelukkende anvendes til udlejning til valutaudlændinge, er fritaget for registreringsafgift i henhold til Registreringsafgiftsloven § 2, stk. 1, nr. 15.

Med hjemmel i denne bestemmelse fastsætter Bekendtgørelse om registreringsafgift af motorkøretøjer mv. § 1 og § 2 betingelserne for afgiftsfritagelse, herunder kravet om, at udlejningsvirksomheden skal dokumentere en indtjening på minimum 35 % af den afgiftspligtige værdi af køretøjet, som anført i Registreringsafgiftsloven § 9 eller § 10.

Efter anmeldelse til afgiftsfritagelse udfærdiger SKAT toldattester, der danner grundlag for registreringen, jf. Bekendtgørelse om registrering af køretøjer m.v. § 49.

Landsskatteretten fandt, at toldattesterne ikke i relation til de angivne afgiftspligtige værdier anses som en afgørelse. Dette betyder, at hverken SKAT eller selskabet er bundet af de i toldattesterne angivne værdier i forbindelse med vurderingen af, hvorvidt lejebeløb udgør minimum 35 % af den afgiftspligtige værdi, eller ved ansættelsen af en eventuel registreringsafgift på et senere tidspunkt. Da toldattesterne ikke udgør en afgørelse, havde selskabet ikke krav på at få disse ændret.