Tolkning af momsfritagelse for små virksomheder og proportionaliteten af momspålæggelse ved forsinket obligatorisk registrering (C-122/23)

Sagen vedrører en præjudiciel anmodning fra Bulgariens øverste forvaltningsdomstol om fortolkningen af Rådets momsdirektiv 2006/112/EF, særligt særordningen for små virksomheder i henhold til artikel 287. Hovedspørgsmålet var, om national lovgivning, der automatisk pålægger moms med tilbagevirkende kraft (ved at annullere fritagelsen) i tilfælde af forsinket ansøgning om obligatorisk momsregistrering, er forenelig med EU-retten, især proportionalitetsprincippet.

Virksomheden Legafact EOOD overskred i august 2018 den bulgarske omsætningstærskel for obligatorisk momsregistrering (50.000 BGN). Selskabet ansøgte om registrering tre dage for sent. De bulgarske skattemyndigheder (Direktor) pålagde Legafact en efteropkrævning af moms på over 24.700 BGN for den periode, hvor virksomheden burde have været registreret, baseret på national lov (ZDDS artikel 102, stk. 4).

En lavere national domstol havde annulleret efteropkrævningen, idet den fandt, at sanktionen var uforholdsmæssig, da forsinkelsen var minimal, og der ikke forelå svig. Den forelæggende ret ønskede derfor præciseret, om den nationale regel enten var en lovlig materiel retsregel, der ophæver fritagelsen, eller en straffende sanktion, der skulle vurderes efter EU-rettens proportionalitetsprincipper.

Præjudicielle spørgsmål

De centrale spørgsmål, som Domstolen skulle besvare, omhandlede:

Domstolens fortolkning af momsdirektivet

Domstolen fastslog, at momsdirektivet (artikel 287) ikke er til hinder for en national lovgivning, der gør indrømmelse af momsfritagelsen for små virksomheder betinget af, at den afgiftspligtige person indgiver en ansøgning om momsregistrering inden for en fastsat frist. Medlemsstaterne har en skønsmargin til at fastsætte betingelser for at sikre en korrekt opkrævning af afgiften.

Domstolen accepterede ligeledes, at den nationale lovgivning kan behandle afgiftspligtige personer forskelligt, alt efter hvor hurtigt de når omsætningstærsklen (f.eks. hurtigt over to måneder versus en længere 12-måneders periode), da dette falder inden for medlemsstaternes skønsmargin til at tage hensyn til særlige forhold (som f.eks. sæsonbestemt virksomhed).

Vurdering af afgiftsskyld som sanktion

Med hensyn til konsekvenserne af den forsinkede registrering fastslog Domstolen:

• En national bestemmelse, der udelukkende har til formål at opkræve den moms af transaktioner, der skulle være faktureret, hvis den afgiftspligtige person havde overholdt sin registreringsforpligtelse, kan ikke anses for at udgøre en straffende sanktion.
• Hvis den nationale lovgivning imidlertid går videre end blot at opkræve den faktiske moms, som statskassen mistede, skal den overholde proportionalitets- og effektivitetsprincipperne. Det tilkommer den nationale ret at vurdere dette.