Beskatning af kursgevinst ved valutainvestering – grov uagtsomhed og ekstraordinær genoptagelse

Sagen omhandler beskatning af en kursgevinst på 85.230 kr. fra valutainvestering for indkomståret 2006. SKAT havde forhøjet klagerens skattepligtige indkomst og anset gevinsten for kapitalindkomst, idet de mente, at klageren havde udvist grov uagtsomhed, hvilket berettigede en ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.

Klageren bestred forhøjelsen og anførte, at der ikke forelå grov uagtsomhed, da der var handlet i god tro. Klageren argumenterede desuden for, at gevinsten ikke tilhørte klageren, men derimod långiver, [virksomhed1] ApS, som klageren havde en låneaftale med. Ifølge låneaftalen havde klageren modtaget 400.000 kr. til investering, og långiver skulle selv afholde skat af eventuel kursgevinst. Klageren oplyste, at investeringen var foretaget af en nu afdød person, og at klageren alene havde stillet sin konto til rådighed.

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse var opfyldt, da klageren ikke havde angivet eller oplyst om den skattepligtige kursgevinst, hvilket udgjorde grov uagtsomhed. Retten fastslog, at investeringen i valuta var sket i spekulationsøjemed og derfor var skattepligtig efter Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a. Det blev endvidere fastslået, at gevinsten tilhørte klageren, uanset låneaftalen. Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse, således at beløbet blev beskattet som personlig indkomst i henhold til Statsskatteloven § 4 og Personskatteloven § 3, stk. 1, og fastholdt den beløbsmæssige opgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og fastslog, at beløbet skulle beskattes som personlig indkomst, jf. Statsskatteloven § 4 og Personskatteloven § 3, stk. 1.

Landsskatteretten bemærkede følgende:

Ekstraordinær genoptagelse

• Fristen for ordinær genoptagelse for indkomståret 2006 udløb den 1. maj 2010, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1.
• Da den skattepligtige kursgevinst ikke var angivet eller oplyst til SKAT, forelå der grov uagtsomhed fra klagerens side, hvilket berettigede en ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.
• Betingelsen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var opfyldt, da SKAT først fik tilstrækkelig kundskab om forholdene den 11. maj 2011 og varslede forhøjelsen den 31. august 2011.

Beskatning af gevinsten

• Det blev lagt til grund, at klageren havde investeret i valuta via et selskab i Schweiz og opnået en gevinst.
• Der forelå ikke tilstrækkelige oplysninger til at anse investeringen for omfattet af Kursgevinstloven. Derfor fandt de almindelige regler i Statsskatteloven anvendelse.
• Investeringen i valuta blev anset for at være sket i spekulationsøjemed, da anskaffelsen havde til hensigt at opnå fortjeneste. Avancen var derfor skattepligtig efter Statsskatteloven § 5, stk. 1, litra a.
• Det blev ikke dokumenteret, at kursgevinsten vedrørte långiver ([virksomhed1] ApS) frem for klageren, selvom klageren havde lånt penge til investeringen. Låneforholdet ændrede ikke på, at gevinsten vedrørte klageren.
• Den opnåede avance fra valutainvesteringen blev derfor anset som skattepligtig personlig indkomst, jf. Statsskatteloven § 4 og Personskatteloven § 3, stk. 1.
• Der fandtes ikke grundlag for at ændre den beløbsmæssige opgørelse af gevinsten.