Momsfradrag nægtet for tilskudsfinansierede projekter uden direkte momspligtigt salg

Sagen omhandlede et selskabs fradragsret for moms af udgifter til projekter, der ikke direkte havde medført et momspligtigt salg, men var finansieret af tilskud fra tredjemand. Selskabet, der primært drev momspligtig virksomhed med viderefakturering af ydelser, havde i perioden 2007-2009 afholdt udgifter til 16 momsfrie tilskudsprojekter ud af i alt 465 projekter. Selskabet angav et negativt momstilsvar på 2.576.027 kr. for august 2009, som udgjorde købsmoms af omkostninger til disse tilskudsprojekter.

SKAT afviste kravet om udbetaling af negativt momstilsvar. SKATs begrundelse var, at selskabet havde fratrukket moms ved køb af ydelser, der var medgået til projekter, som ikke var leveret mod vederlag, jf. Momsloven § 4, stk. 1. Tilskuddene blev ikke anset for vederlag for momspligtige leverancer, og der var derfor ingen fradragsret i henhold til Momsloven § 37, stk. 1, som alene giver fradragsret for moms af udgifter, der medgår til en virksomheds momspligtige aktiviteter. SKAT afviste også delvis fradragsret efter Momsloven § 38, stk. 2, da selskabet ikke blev anset for at have afholdt udgifter, der medgik til både momspligtige og momsfradragsberettigede formål i denne specifikke aktivitet.

Selskabets repræsentant påstod, at selskabet var berettiget til momsfradrag. Argumentationen var, at de momsfrie tilskudsfinansierede projekter udgjorde en integreret del af selskabets samlede momsøkonomiske virksomhed. Projekterne medvirkede til at oparbejde viden og skabe et generelt godt omdømme, som senere blev anvendt til at skabe momspligtig omsætning. Selskabet henviste til EU-domstolens afgørelse i sag C-98/98, Midland Bank, om kravet om en direkte og umiddelbar forbindelse mellem indgående og udgående transaktioner, og argumenterede for, at de momsfrie projekter havde en direkte og indirekte afledt effekt (spin-off effekt) på selskabets momspligtige aktiviteter. Det blev også anført, at omkostningerne var generalomkostninger, da de bidrog til selskabets samlede drift og branding, uanset at selskabet primært benyttede arbejdskraft fra moderselskabet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at selskabet ikke havde fradragsret for moms af udgifter afholdt til tilskudsfinansierede projekter. Retten fandt, at omkostningerne havde en direkte og umiddelbar forbindelse til projekter, som ikke var genstand for salg, herunder ej heller et momspligtigt salg, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Landsskatteretten henviste til EU-domstolens praksis, herunder sag C-98/98, Midland Bank, der fastslår, at der som udgangspunkt alene er fradrag for moms af udgifter, som har en direkte og umiddelbar tilknytning til en virksomheds momspligtige leverancer.

Selskabets argument om, at omkostningerne skulle anses for generalomkostninger, blev afvist, da omkostningerne kunne henføres til bestemte udgående transaktioner (de tilskudsfinansierede projekter), som ikke var momspligtige. Dermed var der ikke grundlag for fradrag, hverken direkte eller som generalomkostninger.