Nægtelse af fradrag for tab på koncernintern fordring

[virksomhed1] ApS, hvis hovedaktivitet er køb, salg og administration af fast ejendom, søgte fradrag for et konstateret tab på 2.000.000 kr. på en koncernintern fordring til [virksomhed2] ApS (senere [virksomhed3] ApS og [virksomhed4] A/S) for indkomståret 2007. Begge selskaber var koncernforbundne og beskæftigede sig med ejendomsudviklingsprojekter. Lånet på 2.000.000 kr. blev ydet den 9. februar 2006 til en sikringskonto i forbindelse med et ejendomsudviklingsprojekt i [by2].

Projektet i [by2] forløb ikke som planlagt. Primo februar 2007 udstedte [by2] Kommune et påbud, der ændrede udstykningsmulighederne fra 18 rækkehuse til kun 3 parcelhusgrunde, hvilket udhulede projektets værdi betydeligt. Dette værditab medførte, at [virksomhed2] ApS ikke længere kunne svare sine forpligtelser, og [virksomhed1] ApS' tilgodehavende blev anset for tabt. [virksomhed2] ApS ([virksomhed4] A/S) blev senere taget under konkursbehandling den 21. juni 2010.

SKAT nægtede fradrag for tabet. SKATs begrundelse var, at [virksomhed1] ApS ifølge årsrapporterne for 2006/2007 ikke havde et tilgodehavende hos [virksomhed4] A/S, men derimod en gæld på 3.652.270 kr. Desuden henviste SKAT til Kursgevinstloven § 4, stk. 1, som udelukker fradrag for tab på fordringer på koncernforbundne selskaber.

Klageren fastholdt påstanden om fradrag og argumenterede for, at tabet var opstået som led i almindelig handel mellem koncernselskaber. Klageren forklarede, at forskydningen på mellemregningen i regnskabsåret 2006/2007 skyldtes daværende revisors efterposteringer vedrørende mellemregningen med datterselskabet [virksomhed5] ApS, og at det skattemæssige fradrag på 2.800.000 kr., som [virksomhed3] ApS havde fået, vedrørte tilgodehavendet hos [virksomhed5] ApS og ikke [virksomhed1] ApS. Klageren henviste desuden til Kursgevinstloven § 4, stk. 5 vedrørende næringsvirksomhed.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten bemærkede, at efter Kursgevinstloven § 2, stk. 1 og Kursgevinstloven § 3 skal selskaber medregne tab på fordringer ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Dog kan tab på fordringer på koncernforbundne selskaber ikke fradrages, jf. Kursgevinstloven § 4, stk. 1, medmindre den skattepligtige udøver næring ved køb og salg af fordringer eller driver næringsvirksomhed ved finansiering, jf. Kursgevinstloven § 4, stk. 5.

Landsskatteretten tillagde klagerens oprindelige regnskab og det oprindelige regnskab for [virksomhed2] ApS ([virksomhed3] ApS) for 2006/2007 afgørende betydning. Det fremgik af regnskaberne, at klageren ikke havde en fordring på [virksomhed3] ApS, men derimod en gæld til dette selskab på 3.652.270 kr. pr. 30. juni 2007, hvoraf 2.800.000 kr. var nedskrevet og tilladt fradraget af SKAT.

Under hensyn hertil kunne der ikke anses at være konstateret et eventuelt tab for klageren på [virksomhed2] ApS ([virksomhed3] ApS) i indkomståret 2007, idet der efter regnskaberne ikke forelå en fordring på [virksomhed3] ApS.

Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse om at nægte fradrag for tab på fordringen.