Manglende fradrag for underskud af landbrugsvirksomhed

Sagen omhandler en klage over SKATs afgørelse om at nægte fradrag for underskud af en landbrugsvirksomhed for indkomstårene 2002, 2003 og 2004. Klageren erhvervede en landejendom på ca. 5 ha i 1999 og drev den med planteavl, udlejning af hestebokse, og senere udlejning af maskiner og bygninger. Klageren havde sideløbende et lønmodtagerjob med en høj indtægt.

Virksomheden havde betydelige underskud fra opstarten i 1999 og frem til 2004, og selv i de efterfølgende år (2005-2010) var det samlede resultat negativt efter renter og afskrivninger. SKAT vurderede, at virksomheden ikke var drevet med henblik på fortjeneste og ikke havde udsigt til at blive overskudsgivende. SKAT lagde vægt på de vedvarende underskud, den lave rentabilitet i forhold til investeret kapital og arbejdsindsats, samt at ejendommen sandsynligvis var erhvervet af bopælsmæssige årsager og personlig interesse for heste.

Klagerens repræsentant påstod, at virksomheden var erhvervsmæssigt drevet. Det blev fremført, at ejendommen var erhvervet med henblik på at tjene penge, og at der løbende var foretaget omlægninger og investeringer (f.eks. etablering af hestebokse, opførelse af ny stald, køb af maskiner til udlejning, istandsættelse af lade til udlejning) for at forbedre indtjeningen. Det blev også anført, at virksomheden samlet set havde genereret et overskud efter driftsmæssige afskrivninger siden købet. Klageren argumenterede for, at den private anvendelse af en hesteboks var indtægtsført for at give et retvisende billede af virksomheden, og at udlejningsaktiviteterne var en bevidst strategi for at opnå overskud. Repræsentanten henviste til, at Landsskatteretten i 2007 havde godkendt virksomheden som økonomisk virksomhed i momsmæssig henseende, jf. Momsloven § 3, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte fradrag for underskud af landbrugsvirksomhed for indkomstårene 2002, 2003 og 2004. Afgørelsen bygger på en konkret vurdering af, hvorvidt virksomheden kunne betegnes som erhvervsmæssig i skattemæssig henseende.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Udlejning af maskiner og bygninger blev ikke anset for at indgå i landbrugsvirksomheden, da maskinerne ikke var købt til landbrugsbrug, og bygningsudlejningen ikke vedrørte landbrugsvirksomheden.
• Landbrugsvirksomheden blev isoleret til at omfatte planteavl, indtægtsgivende udlejning af hestebokse og landbrugsstøtte.
• I perioden 2002-2007 var der kun et beskedent salg af planteprodukter (4.000 kr. i 2004).
• Virksomheden havde konstante underskud i de påklagede indkomstår (2002-2004) samt i de umiddelbart efterfølgende år, når landbrugsaktiviteterne blev vurderet isoleret. Der var ingen udsigt til et resultat på nul eller derover efter afskrivninger, men før renter og driftsherreløn.
• Selvom driftsformen ændrede sig fra 2008 med et større, men fortsat beskedent, salg af planteprodukter, ændrede dette ikke vurderingen af den driftsform, der var valgt i de påklagede år.

Landsskatteretten fandt derfor, at klagerens landbrugsvirksomhed ikke opfyldte betingelserne for at være erhvervsmæssig, og godkendte ikke fradrag for underskud, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.