Beskatning af ikke selvangiven bonus fra ansættelse i dansk selskab

Sagen omhandler beskatning af en bonus på 60.000 kr., som klageren modtog i 2007, optjent i 2006, fra [virksomhed1] A/S. Bonussen var ikke selvangivet i Danmark og blev opdaget under en arbejdsgiverkontrol hos [virksomhed1] A/S.

Bonussen blev udbetalt som en procentdel af koncernens globale overskud. Før 2009 skete udbetalingen via koncernens selskab [virksomhed2] Ltd. på Bahamas i US$ og uden indeholdelse af A-skat og arbejdsmarkedsbidrag, uanset medarbejderens ansættelsessted. Klageren modtog beløbet via [virksomhed5] mv. Ltd.

Kommunikation til medarbejdere

Det fremgik af flere e-mails fra koncernens ledelse til medarbejderne, herunder en e-mail fra 4. februar 2007, at bonusudbetalingen skete fra et selskab på Bahamas uden indeholdelse af skat og social sikring. Medarbejderne blev dog udtrykkeligt informeret om, at de var skattepligtige af bonussen i deres bopælsland og forpligtet til at selvangive beløbet under "Anden Personlig Indkomst". En e-mail fra 10. november 2004 instruerede endda medarbejdere i Danmark om, hvordan de skulle forholde sig til indbetaling af skat og foreslog en trækprocent på 45-55%.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet fandt, at klageren var skatte- og bidragspligtig af bonussen i Danmark, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7, stk. 1. Nævnet anså bonussen for at være et led i ansættelsesforholdet hos [virksomhed1] A/S, og det var uden betydning, at beløbet var udbetalt via et selskab på Bahamas, da udbetalingen skyldtes ansættelsen i det danske selskab.

Klagerens argumenter

Klageren bestred, at indkomsten skyldtes "personligt arbejde i tjenesteforhold udført her i landet". Hovedargumenterne var:

• Beløbet var udbetalt af et selskab hjemhørende i Liberia (ifølge betalingsmeddelelse), og der forelå derfor ikke en udbetaling fra en dansk arbejdsgiver.
• Klageren var ikke ansat af det bonusbetalende selskab, men af den danske juridiske enhed, [virksomhed1] A/S.
• Bonussen var et resultat af en overskudsdeling i en global koncern, hvor det enkelte bonusbeløb ikke kunne henføres til en lønudgift i det danske selskabs driftsregnskab, men baseredes på koncernens verdensomspændende aktiviteter.
• Klageren havde betalt svensk skat af beløbet og henviste til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de nordiske lande, art. 15, idet klageren var bosiddende i Sverige, og det danske driftssted ikke var belastet med bonusudbetalingen.
• Klageren havde tidligere deklareret bonus i Danmark, men valgte i 2007 at deklarere i Sverige som følge af arbejdsgiverens skriftlige instruks.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om beskatning af en ikke-selvangiven bonus på 60.000 kr. fra [virksomhed1] A/S.

Retten fandt, at den udbetalte bonus var modtaget som led i klagerens ansættelse hos [virksomhed1] A/S. Derfor var beløbet skatte- og bidragspligtigt for klageren som vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført i Danmark, jf. Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1 og Arbejdsmarkedsbidragsloven § 7, stk. 1.

Det blev anset for uden betydning, at beløbet var udbetalt via et selskab på Bahamas (eller Liberia, som klageren anførte), da udbetalingen udelukkende skyldtes ansættelsen i det danske selskab, og arbejdet var udført for dette selskab. Klagerens argument om, at bonusbeløbet var betalt af et udenlandsk selskab og ikke kunne henføres til arbejde udført i Danmark, blev ikke fulgt. Ligeledes blev det anset for uden betydning, at klageren havde selvangivet og betalt skat af beløbet i Sverige, da dette ikke ændrede ved den danske skattepligt.