Landsskatteretten ændrer afgørelse om momsefterangivelse - Forældelse og dokumentation

Sagen omhandlede en klage over Skattecentrets nulstilling af en negativ efterangivelse for moms for perioden 1. januar 2009 til 31. december 2009. Klageren, en enkeltmandsvirksomhed inden for udlejning af boliger, havde indsendt en efterangivelse med en negativ udgående afgift på 371.790 kr., hvilket skulle medføre et samlet momstilgodehavende på 243.212 kr. ifølge årsregnskabet for 2009.

Skattecentret havde anmodet om regnskaber for 2007 og 2008 samt en total momsafstemning for 2007-2009, men dette materiale blev ikke fremsendt i første omgang. Skattecentret nulstillede derfor efterangivelsen med henvisning til, at kravet skulle dokumenteres og periodiseres i henhold til Momsloven § 37 og Momsbekendtgørelsen § 58.

Sagens udvikling og SKATs analyse

Under behandlingen ved Landsskatteretten fremsendte klageren årsrapporter for 2007, 2008 og 2009 samt momsafstemning og momssandsynliggørelse for de samme år. Klageren korrigerede sit krav til 341.102 kr. på grund af korrektioner vedrørende 2005 og omposteringer.

SKAT analyserede det fremsendte materiale og konstaterede, at momstilgodehavendet var opstået over flere perioder:

SKAT gjorde gældende, at anmodninger om genoptagelse af moms skal ske senest 3 år efter angivelsesfristens udløb, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2. Dette betød, at perioder før 3. kvartal 2007 var forældet, da efterangivelsen blev modtaget den 6. december 2010. SKAT kunne derfor ikke godkende den negative moms fra før 2007. For 2007 kunne tilgodehavendet på 34.583 kr. heller ikke umiddelbart godkendes, da det ikke var specificeret, hvilken del der vedrørte 4. kvartal 2007 (som var rettidig) og hvilken del der vedrørte de forældede kvartaler. SKAT godkendte derfor kun et tilgodehavende på 23.886 kr. for perioden 1. januar 2008 til 31. december 2009.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede delvist Skattecentrets afgørelse. Retten fandt, at klagerens anmodning om tilbagebetaling af momstilgodehavende for perioden 3. kvartal 2007 og tidligere var forældet, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2, 1. pkt.. Dette skyldtes, at angivelsestidspunkterne for disse perioder lå mere end tre år forud for fremsættelse af kravet den 6. december 2010.

For så vidt angår 4. kvartal 2007, hvis angivelsestidspunkt var den 10. februar 2008, blev klagerens anmodning anset for rettidigt fremsat. Dog fandt Landsskatteretten, at klageren ikke havde dokumenteret, hvilken del af momstilgodehavendet der vedrørte denne periode, hvorfor der ikke kunne ske tilbagebetaling for 4. kvartal 2007 på det foreliggende grundlag.

Retten godkendte herefter, i overensstemmelse med Skattecentrets opgørelse af 19. august 2011, at klagerens anmodning om tilbagebetaling af momstilgodehavende for perioden 1. januar 2008 til 31. december 2009 kunne imødekommes med 23.886 kr. Dette beløb repræsenterede differencen mellem SKATs tilgodehavende for 2009 og virksomhedens tilgodehavende for 2008.