Momsfradrag for omkostninger afholdt på nyerhvervet ejendom - hensigt om momspligtig aktivitet

Sagen omhandlede SKATs nægtelse af momsfradrag for omkostninger afholdt af et selskab på en nyerhvervet ejendom. SKATs begrundelse var, at selskabet ikke udøvede økonomisk virksomhed i perioden, jf. Momsloven § 3, stk. 1 og Momsloven § 37, stk. 1.

Sagens baggrund

Selskabet, der tidligere havde drevet bilforretning i 33 år, lukkede denne aktivitet efter ekspropriation af grunden i 2007/2008. Selskabet forblev momsregistreret med henblik på salg af restlager og påbegyndelse af en ny momspligtig aktivitet. I februar 2010 erhvervede selskabet en ejendom, der tidligere havde været gartneri, med intentionen om at opføre en lagerhal til udlejning. Selskabet informerede SKAT om disse planer og ændrede sin formålsparagraf til at omfatte køb, salg og produktudvikling af fast ejendom.

Selskabets handlinger og SKATs synspunkt

Efter overtagelsen af ejendommen i april 2010 påbegyndte selskabet rydning af gartneridelen, indhentede tilbud på opførelse af en lagerhal, kontaktede kommunen vedrørende byggetilladelse og havde kontakt med en potentiel lejer. En del af grunden blev midlertidigt sået til med hestegræsblanding for at etablere en indtjeningskilde. SKAT nægtede fradrag for købsmoms af udgifter i 2010 med den begrundelse, at selskabet ikke havde drevet erhvervsmæssig eller økonomisk virksomhed siden 1. januar 2010. SKAT fremhævede, at der ikke havde været salg, restvarelageret var nedskrevet til 0 kr. og befandt sig på privatadressen, og at udlejning af fast ejendom som udgangspunkt er momsfri, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8, medmindre der foreligger frivillig momsregistrering, jf. Momsloven § 51.

Klagerens argumenter

Selskabets repræsentant argumenterede for, at det fra starten var hensigten at opføre en momspligtig lagerhal til udlejning, hvilket ville være omfattet af frivillig momsregistrering. Der var foretaget konkrete forberedende handlinger, herunder indhentning af tilbud og kontakt til myndigheder og potentiel lejer. Selvom byggeplanerne senere blev sat i bero på grund af markedsvurderinger, og selskabet i stedet valgte at satse på juletræsproduktion (en momspligtig aktivitet), var de afholdte udgifter ikke forgæves, da der var solgt wrap, og juletræsproduktion var påbegyndt. Hensigten om momspligtig aktivitet var således bestyrket fra starten.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og fandt, at selskabet var berettiget til momsfradrag for de afholdte omkostninger. Afgørelsen blev truffet på baggrund af en vurdering af, hvorvidt selskabet udøvede selvstændig økonomisk virksomhed, og om de afholdte omkostninger var bestemt til momspligtige aktiviteter.

Juridisk grundlag og præcedens

Landsskatteretten henviste til:

• Momsloven § 3, stk. 1, der definerer afgiftspligtige personer som juridiske eller fysiske personer, der driver selvstændig økonomisk virksomhed.
• 6. momsdirektivs artikel 4, stk. 1 (nu momssystemdirektivets artikel 9), som fastslår, at enhver, der selvstændigt udøver økonomisk virksomhed, anses som afgiftspligtig person, uanset formål eller resultat.
• Momsloven § 13, stk. 1, nr. 8, der angiver, at udlejning af fast ejendom som udgangspunkt er momsfri.
• Momsloven § 51, stk. 1, der giver mulighed for frivillig momsregistrering af erhvervsmæssig udlejning af fast ejendom, der ikke anvendes til boligformål.
• Momsloven § 37, stk. 1, der omhandler fradrag for indgående afgift for varer og ydelser, der udelukkende anvendes til virksomhedens momspligtige leverancer.
• Momsloven § 38, stk. 1, der omhandler forholdsmæssigt fradrag for varer og ydelser, der anvendes til både fradragsberettigede og andre formål.

Retten lagde vægt på EF-domstolens praksis, herunder sagerne Rompelmann, C-268/83 og C-400/98, Birgitte Breitsohl, som fastslår, at en bestyrket hensigt om at påbegynde selvstændig økonomisk virksomhed er tilstrækkelig til at anse en person som momspligtig, selvom den operationelle fase ikke nås. Det blev også bemærket, at den formelle momsregistrering ikke er afgørende, jf. SKM2010.678.

Konklusion

Landsskatteretten fandt, at de fremlagte indhentede tilbud og forberedende handlinger (rydning af grund, indhentning af byggetilbud, kontakt til kommune og potentiel lejer) objektivt bestyrkede selskabets hensigt om at påbegynde momspligtige aktiviteter (udlejning af lagerhal). Selvom planerne senere blev ændret til juletræsproduktion, var den oprindelige hensigt tilstrækkeligt dokumenteret.

Selskabet blev derfor anset for at udgøre en momspligtig person i henhold til Momsloven § 3, stk. 1. Dette medførte, at selskabet var berettiget til fuldt fradrag for moms af omkostninger til nedrivning og rydning af ejendommen, herunder hjælpemidler, samt delvist fradrag for udgifter til tilslutning til vandværk, jf. Momsloven § 37, stk. 1 og Momsloven § 38, stk. 1.