Momspligt af hestevæddeløbspræmier, fradragsret for træningsomkostninger og nedsat momssats for drift af væddeløbsstalde

Dette præjudicielle spørgsmål vedrører fortolkningen af momsdirektivet (Direktiv 2006/112/EF) i forbindelse med momsordningen for drift af en væddeløbsstald og hestes deltagelse i væddeløb. Sagen blev forelagt af Nejvyšší správní soud (øverste forvaltningsdomstol, Tjekkiet) i en tvist mellem skatteappeldirektoratet (Odvolací finanční ředitelství) og Pavlína Baštová, en momsregistreret person, der driver en væddeløbsstald.

Baštovás økonomiske virksomhed omfatter avl og træning af egne heste (med henblik på salg eller væddeløb) og træning af heste tilhørende tredjeparter. Hun modtog indtægter fra træningstjenester til tredjeparter og præmier vundet af hendes egne heste i væddeløb. De tjekkiske skattemyndigheder anfægtede hendes krav om fuld fradragsret for indgående moms relateret til forberedelsen af hendes egne heste, idet de argumenterede for, at hestens deltagelse i væddeløb – og dermed opnåelsen af præmier – ikke udgjorde en momspligtig transaktion.

Desuden var der tvivl om, hvorvidt den samlede ydelse, som Baštová leverede til hesteejere (inklusive træning, opstaldning, fodring og adgang til sportsfaciliteter), kunne pålægges den nedsatte momssats i henhold til Bilag III til momsdirektivet, som gælder for adgang til brug af sportsfaciliteter.

De centrale præjudicielle spørgsmål var:

• Udgør en hesteejers tilrådighedsstillelse af hesten til et væddeløb en momspligtig levering af ydelser mod vederlag?
• Hvis ikke, kan de relaterede udgifter til hestens forberedelse stadig fradrages som generelle omkostninger i virksomheden?
• Kan en samlet ydelse, der inkluderer træning og opstaldning, underlægges den nedsatte momssats for sportsfaciliteter?

Domstolen leverede en detaljeret fortolkning af momsreglerne for at vejlede den nationale domstol, idet den skelnede mellem afgiftspligtige ydelser og retten til fradrag af generelle omkostninger, samt reglerne for nedsatte satser.

Væddeløbsdeltagelse og præmier som vederlag

• En afgiftspligtig persons tilrådighedsstillelse af en hest til arrangøren af et væddeløb udgør ikke en levering af ydelser mod vederlag, hvis aflønningen udelukkende er præmier, der afhænger af hestens placering. Dette skyldes, at usikkerheden omkring præmiens opnåelse ødelægger den direkte sammenhæng mellem ydelsen og modværdien.
• Tilrådighedsstillelsen udgør derimod en levering af ydelser mod vederlag, hvis arrangøren betaler et deltagerhonorar eller en anden direkte aflønning, uafhængigt af hestens placering.
• I det tilfælde, hvor præmien ikke anses for vederlag, skal den ikke medregnes i afgiftsgrundlaget for moms.