Landsskatteretten: Momsfradrag for racerbiler og salgsmoms ved eksport

Sagen omhandler et selskabs ret til momsfradrag for køb af racerbiler og korrekt afregning af salgsmoms ved leverancer af varer og ydelser til udlandet. SKAT havde nægtet fradrag for købsmoms af racerbilerne, idet de blev anset for personmotorkøretøjer, og forhøjet salgsmomsen på grund af manglende overholdelse af faktureringskrav ved salg til momsregistrerede virksomheder i Sverige og andre EU-lande.

Selskabet havde i 2007 erhvervet to Ferrari-racerbiler og fratrukket købsmoms. SKAT mente, at bilerne var personmotorkøretøjer, hvorfor fradrag skulle nægtes i henhold til Momsloven § 42, stk. 7. Selskabet argumenterede for, at bilerne var konstrueret som racerbiler, ikke kunne indregistreres til offentlig vej, og henviste til Momsnævnets afgørelse nr. 910 fra 1985, som tillod fradrag for racerbiler. SKAT mente, at TfS 1999, 265 havde ændret denne praksis. Landsskatteretten fandt, at racerbilerne ikke var personmotorkøretøjer, da de ikke lovligt kunne benyttes på offentlig vej, og selskabet havde derfor ret til fuldt momsfradrag i henhold til Momsloven § 37, stk. 1.

Vedrørende salgsmoms havde SKAT forhøjet selskabets momstilsvar for 2008, da fakturaer for salg af varer og ydelser til udlandet ikke levede op til faktureringskravene i momsbekendtgørelsen. Dette omfattede manglende angivelse af kundens momsnummer, manglende henvisning til omvendt betalingspligt/reverse charge, og fortsat angivelse af "inkl. moms" på fakturaer, der skulle være momsfritaget. Selskabet havde udstedt berigtigede fakturaer efter korrespondance med den svenske kunde og argumenterede, at risikoen for momstab var fjernet, jf. C-566/07 (Stadeco) og C-454/98 (Schmeink & Cofreth).

Landsskatteretten fastslog, at salg af varer til Sverige var momsfritaget i henhold til Momsloven § 34, stk. 1, nr. 1. Reparationsydelser på racerbiler, der blev transporteret til udlandet, havde leveringssted uden for Danmark i henhold til dagældende Momsloven § 18, stk. 2, jf. stk. 1, nr. 3. Transportydelser til Sverige havde leveringssted uden for Danmark i henhold til dagældende Momsloven § 19, stk. 2. Diverse ydelser i forbindelse med racerløb i andre EU-lande havde leveringssted uden for Danmark i henhold til dagældende Momsloven § 18, stk. 1, nr. 1, og var dermed uden for det danske momsområde, jf. Momsloven § 2, stk. 1. Retten fandt, at selvom fakturaerne ikke var fuldt korrekte formelt, var risikoen for tab af afgiftsindtægter fjernet, og der var derfor ikke hjemmel til at opkræve dansk moms. Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKATs sagsbehandlingsfejl, hvor et begæret møde ikke blev afholdt, ikke i sig selv førte til afgørelsens ugyldighed efter en konkret væsentlighedsvurdering.

Racerbiler

Vedrørende købsmoms af racerbiler fastslog Landsskatteretten, at de indkøbte Ferrari-racerbiler ikke kunne anses for personmotorkøretøjer i henhold til Momsloven § 42, stk. 1, da de ikke var indregistrerede og ikke lovligt kunne benyttes på offentlig vej. Det blev lagt til grund, at køretøjerne heller ikke efter en eventuel ombygning ville kunne indregistreres til brug på offentlig vej. Selskabet havde derfor ret til fuldt momsfradrag for indkøbet af køretøjerne, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Salgsmoms

Landsskatteretten behandlede selskabets salgsmoms i relation til faktureringskrav og leveringssted for salg til udlandet. Ifølge Momsloven § 52, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 40, stk. 2 samt Momsbekendtgørelsen § 41 er der specifikke krav til fakturaers indhold, herunder angivelse af momsfritagelse eller omvendt betalingspligt, samt købers momsregistreringsnummer, jf. også Momssystemdirektivets art. 226.

Landsskatteretten fandt, at:

• Salg af varer til den svenske virksomhed var momsfritaget i medfør af Momsloven § 34, stk. 1, nr. 1.
• Reparationsydelser på racerbiler, der efterfølgende blev transporteret til Sverige, havde leveringssted uden for Danmark i henhold til dagældende Momsloven § 18, stk. 2, jf. stk. 1, nr. 3.
• Transportydelser af racerbiler til Sverige havde leveringssted uden for Danmark i henhold til dagældende Momsloven § 19, stk. 2.
• Diverse ydelser i forbindelse med racerløb afholdt i andre EU-lande havde leveringssted uden for Danmark i henhold til dagældende Momsloven § 18, stk. 1, nr. 1, og var dermed uden for det danske momsområde, jf. Momsloven § 2, stk. 1.

Selvom de oprindelige fakturaer var udstedt med dansk moms og de berigtigede fakturaer ikke fuldt ud overholdt alle formelle krav (f.eks. fortsat angivelse af "I alt Dkr. inkl. moms"), fandt Landsskatteretten, at selskabet rettidigt og fuldstændigt havde fjernet risikoen for tab af afgiftsindtægter. Dette skyldtes, at den svenske kunde var gjort opmærksom på den fejlagtige fakturering og havde modtaget berigtigede fakturaer, hvoraf det klart fremgik, at der ikke skyldtes dansk moms, og kunden derfor ikke havde ret til momsgodtgørelse i Danmark, jf. C-566/07 (Stadeco) præmis 42 og 51. Den manglende overholdelse af formalia kunne derfor ikke medføre, at selskabet skulle pålægges at indbetale dansk moms af salgene.

Landsskatteretten ændrede den påklagede afgørelse i overensstemmelse hermed.