Landsskatteretten stadfæster afgørelse om yderligere registreringsafgift grundet overflytning af avance

Sagen omhandler et selskabs hæftelse for yderligere registreringsafgift på fem nye parallelimporterede køretøjer. SKAT havde konstateret, at den afgiftspligtige værdi for køretøjerne var nedskrevet ved overflytning af en del af købsprisen til ekstraudstyr eller fiktive udstyrspakker, samt ved skjulte provisioner. Dette resulterede i en for lav afgiftsberigtigelse.

SKAT afkrævede selskabet 172.780 kr. i yderligere registreringsafgift med henvisning til Registreringsafgiftsloven § 8, stk. 1 og stk. 3. SKAT argumenterede for, at der var hjemmel til at korrigere værdifastsættelsen af de nye køretøjer, og henviste til en byretsdom, der fastslog, at autoforhandlere, der afgiftsberigtiger nye køretøjer, hæfter for fejl i afgiftsgrundlaget, selvom avanceoverflytningen er sket i et tidligere omsætningsled, og forhandleren var uvidende herom.

Selskabets argumentation

Selskabet nedlagde påstand om, at SKAT ikke havde hjemmel til at korrigere det anvendte afgiftsgrundlag. Selskabet havde indregistreret bilerne til mindstebeskatningsprisen med tillæg af avance, hvilket var i overensstemmelse med Registreringsafgiftsloven §§ 8 og 9. Repræsentanten fremhævede, at Registreringsafgiftsloven § 8, stk. 1, 3. pkt. er en værnsregel, der kun giver adgang til at tilsidesætte de transaktioner, hvor overflytningen af avance er konstateret. Da en eventuel avanceoverflytning var sket i tidligere omsætningsled, og selskabet ikke havde været vidende om dette, mente selskabet, at der ikke kunne foretages korrektioner af selskabets egne transaktioner. Det blev også bemærket, at det endnu ikke var endeligt konstateret, om en sådan overflytning overhovedet havde fundet sted, da der ikke var rejst tiltale mod personkredsen bag [virksomhed2] A/S.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om yderligere registreringsafgift. Afgørelsen byggede på Landsskatterettens tidligere kendelse af 31. maj 2011, som fastslog selskabets hæftelse for den manglende registreringsafgift.

Landsskatteretten lagde til grund, at:

• Ifølge den dagældende Registreringsafgiftsloven § 17, stk. 1, hæfter en registreret virksomhed for afgiften af de køretøjer, virksomheden angiver afgiften af.
• Grundlaget for afgiftsberegningen er den afgiftspligtige værdi, som opgøres efter Registreringsafgiftsloven §§ 8 og 9.
• Registreringsafgiftsloven § 8, stk. 1, 3. pkt. giver mulighed for at tilsidesætte transaktioner, hvor elementer, herunder avance, der indgår i beregningen af den afgiftspligtige værdi, overflyttes eller faktureres, så de ikke længere omfattes af den afgiftspligtige værdi.
• En registreret forhandlers hæftelse for registreringsafgift er objektiv. Selskabet hæfter derfor for, at den korrekte registreringsafgift angives og afregnes, uanset om en avanceoverflytning måtte være sket i et tidligere omsætningsled.
• Hvis det konstateres, at afgiften for et køretøj ikke er opgjort på et korrekt grundlag, har SKAT med Registreringsafgiftsloven § 8 adgang til at korrigere den afgiftspligtige værdi for køretøjet, så afgiftsgrundlaget bliver retvisende.

Et retsmedlem voterede for at give medhold i selskabets påstand. Argumentet var, at Registreringsafgiftsloven § 8 er en værnsregel, der ifølge forarbejderne er indsat for at SKAT kan tilsidesætte forhandlernes ulovlige transaktioner. Hvis bestemmelsen skulle omfatte tilsidesættelse af transaktioner i led, der ikke har været involveret i avanceflytningen, skulle lovgiver have formuleret bestemmelsen mere præcist. Flertallet afgjorde dog sagen i overensstemmelse med SKATs afgørelse, som herefter blev stadfæstet.