Landsskatteretten: Momsfradrag for indkøb - Dokumentationskrav og reklameudgifter

Sagen vedrørte en momsregistreret underholdningsvirksomhed, [virksomhed1] I/S, der drev både momspligtig virksomhed (salg af cd'er) og momsfritaget virksomhed (koncerter). Tvisten omhandlede retten til fradrag for købsmoms af diverse indkøb i 2008, specifikt vedrørende dokumentationskrav til fakturaer og omfanget af fradrag for fællesudgifter.

Sagens baggrund

Virksomheden havde i 2008 en samlet omsætning på 68.150 kr., hvoraf 17.400 kr. stammede fra salg af cd'er (momspligtigt) og 50.750 kr. fra honorarindtægter for underholdning (momsfritaget i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 7). Virksomheden havde fået udbetalt et negativt momstilsvar på 67.073 kr.

SKAT havde nægtet fuldt momsfradrag af to hovedårsager:

• Manglende dokumentation: Bilag 56 (keyboardkøb) og Bilag 95 (video- og reklamespotindspilning) opfyldte ikke kravene til fakturaer i henhold til Momsbekendtgørelsen § 58 og Momsbekendtgørelsen § 40. Bilag 56 var en nota, der efterfølgende var påført virksomhedens oplysninger i håndskrift, og Bilag 95 var oprindeligt udstedt til en anden virksomhed.
• Delvis fradragsret for fællesudgifter: Bilag 90, 91, 97 og 98 (reklameudgifter) blev anset for at vedrøre både den momspligtige og den momsfritagne del af virksomheden. SKAT henviste til Momsloven § 38, stk. 1, som foreskriver forholdsmæssigt fradrag for udgifter anvendt til begge formål. SKAT havde beregnet den momspligtige andel til 25,7 % af den samlede omsætning.

Klagerens argumenter

Virksomhedens repræsentant påstod fuldt fradrag for alle bilag.

• Dokumentation: For Bilag 56 og 95 anførte repræsentanten, at manglerne var forsøgt udbedret efterfølgende ved at få sælger til at attestere notaen og udstede en ny faktura med korrekt navn. Det blev dog anerkendt, at Bilag 56's beløb oversteg grænsen for forenklede fakturaer (Momsbekendtgørelsen § 43, stk. 1). For Bilag 95 blev det medgivet, at der var tale om en blandet udgift, og repræsentanten kunne tilslutte sig SKATs beregning af den forholdsmæssige andel på 26 % for den momspligtige del.
• Fællesudgifter: For Bilag 90, 91, 97 og 98 argumenterede repræsentanten for fuld fradragsret, da disse reklameudgifter (TV-spots, internetbanner, magasinannonce) direkte og udelukkende vedrørte salg af cd'er og ikke koncerter. Indholdet af reklamerne blev fremhævet som bevis herfor.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse delvist.

Fradrag for købsbilag (Bilag 56 og 95)

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende Bilag 56 og Bilag 95. Begrundelsen var, at notaen (Bilag 56) ikke indeholdt de krævede oplysninger i henhold til Momsbekendtgørelsen § 40, og at fakturaen (Bilag 95) oprindeligt var udstedt til en anden end virksomheden. Retten bemærkede, at spørgsmålet om berigtigelse af fakturaer ikke var en del af den oprindelige klage til Landsskatteretten, og derfor blev de efterfølgende foretagne rettelser ikke taget i betragtning i denne sag. Udøvelsen af momsfradragsret er betinget af besiddelse af en faktura, der opfylder kravene i Momsbekendtgørelsen § 58 og Momsbekendtgørelsen § 40, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Fradrag for reklameudgifter (Bilag 90, 91, 97 og 98)

Landsskatteretten gav virksomheden medhold i, at der var fuldt fradrag for momsen af udgifterne vedrørende Bilag 90, 91, 97 og 98. Retten fandt, at disse udgifter til reklamespots på TV, et internetbanner og en annonce i et magasin havde en direkte og umiddelbar forbindelse til virksomhedens momspligtige leverancer, nemlig salg af cd'er. Det blev fastslået, at en eventuel afsmittende virkning på virksomhedens momsfritagne aktiviteter (koncerter) ikke kunne føre til et andet resultat, da den primære og direkte forbindelse var til de momspligtige salg, jf. Momsloven § 37, stk. 1.