Momsfradrag for politisk forening nægtet vedrørende udgifter til valgannoncer

Sagen omhandlede et politisk partis (Konservative [...]) ret til fradrag for købsmoms afholdt i forbindelse med valgannoncer til kommunalvalget i 2009. Skattecentret havde nægtet fradrag med den begrundelse, at udgifterne udelukkende vedrørte foreningens momsfritagne aktivitet som politisk parti, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 4.

Foreningen påstod, at afgørelsen skulle ændres, og at der skulle godkendes et momsfradrag på 18.899 kr. Foreningen argumenterede for, at de omhandlede udgifter var fællesudgifter, der vedrørte både foreningens momspligtige aktivitet (salg af annoncer i et foreningsblad) og dens momsfritagne aktiviteter. Derfor skulle fradragsretten følge Momsloven § 38, stk. 1, som omhandler delvis fradragsret for varer og ydelser anvendt til både fradragsberettigede og andre formål.

Foreningens beregning af fradragsprocent

Foreningen fremlagde følgende beregning for fradragsprocenten for 2009:

Baseret på denne fradragsprocent og en samlet købsmoms på 30.483 kr., påstod foreningen et fradrag på 18.899 kr. (62 % af 30.483 kr.).

Foreningens indtægter og udgifter

Foreningens indtægter bestod af kontingenter fra medlemmer (momsfritaget), tilskud fra kommunen (partistøtte, ikke medregnet i fradragsberegning jf. TSS-cirkulære 2003-21), og salg af annoncer i foreningsbladet (momspligtig omsætning, jf. Momsloven § 4).

De væsentligste udgifter var i forbindelse med valg (kommunalvalg, folketingsvalg mv.), herunder trykning af valgmateriale, plakater, køb af bolsjer, balloner, samt udgifter til vælgermøder. En mindre del af udgifterne vedrørte daglig drift, såsom opsætning og trykning af foreningsbladet, porto og mødeudgifter. Foreningen argumenterede for, at det var vanskeligt at henføre udgifterne direkte til enten momspligtige eller momsfritagne aktiviteter, da de fleste var fællesudgifter, der understøttede foreningens overordnede formål om at formidle partiets politik og skabe indtægter via annoncer i bladet. Dette var i overensstemmelse med retningslinjer for delvis fradragsret for medlemsblade, der indeholder annoncer, jf. SKM2006.8.SKAT.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten bemærkede indledningsvist, at det påhviler den, der anmoder om momsfradrag, at dokumentere, at betingelserne herfor er opfyldt, herunder at fremlægge en faktura eller et afregningsbilag, der opfylder betingelserne i Momsloven § 52 og kapitel 11 i momsbekendtgørelsen.

Sagen drejede sig om, hvorvidt foreningen havde adgang til fradrag for indgående afgift vedrørende udgifter til valgannoncer afholdt i forbindelse med kommunalvalget i perioden 1. juli 2009 til 31. december 2009.

Retten henviste til Momsloven §§ 37 og 38, som implementerer momssystemdirektivets artikel 168 og artikel 173. Det blev fremhævet, at EF-domstolen i sager som C-4/94 (Blp Group plc), C-408/98 (Abbey National plc) og C-98/98 (Midland Bank plc) har fastslået kravet om en direkte og umiddelbar tilknytning mellem det indkøbte og de afgiftspligtige transaktioner for at opnå fradragsret. Rækkevidden af dette begreb skal fortolkes konkret på baggrund af de faktiske omstændigheder i hver sag.

Landsskatteretten fandt, at de afholdte udgifter til valgannoncer i forbindelse med kommunalvalget udelukkende havde en direkte og umiddelbar tilknytning til foreningens afgiftsfritagne transaktioner, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 4. Dette betød, at foreningen ikke opfyldte betingelserne for fradrag efter Momsloven § 37, stk. 1.

Udgiften til valgannoncer kunne således ikke karakteriseres som en fællesudgift, hvorfor der heller ikke var adgang til fradragsret efter Momsloven § 38, stk. 1, 1. pkt..

Skattecentrets afgørelse blev dermed stadfæstet.