Manglende fradrag for underskud: Ikke-erhvervsmæssig virksomhed ([virksomhed1] og [virksomhed3])

Sagen omhandler en klagers ønske om fradrag for underskud i to virksomheder, [virksomhed1] og [virksomhed3] (tidligere [virksomhed2] Generationsskifte), for indkomstårene 2006, 2007 og 2008. SKAT havde nægtet fradragene med den begrundelse, at virksomhederne ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Virksomhed [virksomhed1]

Virksomheden, der startede i 2002, beskæftigede sig med import/eksport af sportsbeklædning, primært kvalitetssweatre. Klageren havde betydelig erfaring fra en tidligere ansættelse i [virksomhed4] A/S. Virksomheden havde store varekøb, men minimal omsætning, og har akkumuleret betydelige underskud siden opstarten. I 2007 og 2008 var der ingen omsætning. Oprindeligt forsøgte man at etablere en salgsorganisation, men skiftede i 2008 fokus til en webshop, som dog ikke var operationel på tidspunktet for sagens behandling.

SKAT havde allerede i 2005 varslet, at underskud fra 2006 og frem ikke ville blive godkendt, da virksomheden ikke blev betragtet som erhvervsmæssig. SKAT påpegede også, at en nedskrivning af varelageret i 2006 for ukurans ikke kunne fradrages, da virksomheden blev anset for ophørt erhvervsmæssigt pr. 31. december 2005, jf. Statsskatteloven § 6a.

Virksomhed [virksomhed3] (tidligere [virksomhed2] Generationsskifte)

Denne virksomhed blev etableret i 2007 og fokuserede på rådgivning inden for generationsskifte, især de følelsesmæssige aspekter. Klageren baserede konceptet på egne erfaringer og havde udarbejdet en forretningsplan efter drøftelser med advokat, revisor og bank. Virksomheden havde foretaget markedsføringstiltag, herunder udsendelse af brochurer og annoncering, men havde ingen omsætning i hverken 2007 eller 2008. Klageren forklarede den manglende omsætning med, at indledende samtaler var vederlagsfri, og at generationsskifter tager tid, samt at opstartsfasen faldt sammen med en økonomisk krise.

SKATs begrundelse for afslag

SKATs afgørelse var baseret på en samlet konkret vurdering af virksomhedernes erhvervsmæssighed, med henvisning til ligningsvejledningens afsnit E.A.1.2. SKAT lagde vægt på følgende kriterier:

• Rentabilitet: Begge virksomheder havde konsekvent givet underskud siden opstarten uden udsigt til overskud.
• Forbigående underskud: Underskuddene blev ikke anset for forbigående, især i lyset af den manglende omsætning i de senere år.
• Intensitet og seriøsitet: Den manglende omsætning i begge virksomheder i 2007 og 2008 indikerede manglende intensitet og seriøsitet.
• Andre formål: SKAT mente, at klagerens fortsatte drift trods underskud kunne skyldes personlig interesse frem for indtjening.
• Markedsundersøgelser: For [virksomhed1] tydede de store varekøb i starten på manglende forudgående markedsundersøgelser.

SKAT konkluderede, at virksomhederne ikke var anlagt og udøvet alene med indtjening for øje.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant bestred SKATs vurdering og argumenterede for, at virksomhederne var erhvervsmæssigt drevet. Repræsentanten afviste, at der var tale om en hobbyvirksomhed, med henvisning til de betydelige investeringer (over 500.000 kr. i varekøb for [virksomhed1] og 168.000 kr. i omkostninger for [virksomhed3]). Det blev fremhævet, at [virksomhed3] var grebet professionelt an, men var blevet ramt af den økonomiske krise. Repræsentanten anførte desuden, at hverken klageren eller repræsentanten havde modtaget SKATs varsel fra 2005.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for underskud i virksomhederne [virksomhed1] og [virksomhed3] for indkomstårene 2006, 2007 og 2008.

Retten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Personskatteloven § 3, stk. 2, som fastslår, at udgifter kun kan fradrages, hvis de er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten. For ikke-erhvervsmæssige virksomheder kan underskud ikke fradrages i anden indkomst.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende kriterier for erhvervsmæssighed:

• Udsigt til rimelig fortjeneste: Virksomheden skal være etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste.
• Forudgående undersøgelser: Der skal være foretaget undersøgelser af udsigterne til rentabel drift, herunder budgetter.
• Intensitet og seriøsitet: Virksomheden skal drives med den fornødne intensitet og seriøsitet.

Vurdering af [virksomhed1]

Landsskatteretten konstaterede, at der ikke var udarbejdet forretningsplan eller foretaget undersøgelser af udsigterne til rentabel drift forud for opstarten af [virksomhed1]. Desuden var omsætningen i virksomheden af en beskeden karakter, og salgsaktiviteten blev indstillet i 2008, da man opgav at sælge til butikker. Der var på tidspunktet for afgørelsen ikke foretaget salg via den planlagte hjemmeside. På denne baggrund fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke var drevet med den fornødne intensitet og seriøsitet, og den blev derfor anset for en ikke-erhvervsmæssig virksomhed i de omhandlede indkomstår.

Vurdering af [virksomhed3] (tidligere [virksomhed2] Generationsskifte)

For [virksomhed3] blev det anerkendt, at der var udarbejdet en forretningsplan ved stiftelsen i 2007. Dog havde virksomheden siden stiftelsen – og dermed i en længere periode – ingen omsætning. Efter en konkret vurdering fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke havde udsigt til at kunne blive rentabel over en længere periode. Derfor kunne virksomheden heller ikke betragtes som erhvervsmæssig.

Landsskatteretten stadfæstede dermed SKATs afgørelse for begge virksomheder.