Manglende fradrag for underskud af internetvirksomhed – manglende erhvervsmæssig drift

Sagen omhandlede, hvorvidt klagerens interessentskab, der drev en internetvirksomhed med fokus på nattelivsportaler, kunne anses for erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2006, 2007 og 2008. Dette havde betydning for klagerens mulighed for at fradrage underskud fra virksomheden i sin øvrige indkomst.

Faktiske oplysninger

Klageren var medejer af interessentskabet [virksomhed1] I/S, registreret som Databaseværter og -formidlere fra november 2005. Virksomheden udviklede community-portaler, især nattelivssites, med forventede indtægter fra brugerbetaling og bannerreklamer. Klageren havde sideløbende en betydelig A-indkomst fra ansættelse.

Virksomheden havde betydelige skattepligtige underskud i de omhandlede år: -384.738 kr. (2006), -841.857 kr. (2007) og -543.648 kr. (2008). Der var ingen omsætning i 2006 og 2007, og en beskeden omsætning i 2008, primært fra fakturaer til en medinteressents nyetablerede virksomhed, [virksomhed4], og ikke fra virksomhedens hovedformål. En faktura på 65.000 kr. for salg af software i 2008 var ikke indtægtsført, og en faktura på 25.000 kr. fra 2007 var ført som tab på debitor i 2008 uden dokumentation for inddrivelse.

Udgifterne vedrørte primært udviklingsomkostninger, indkøb af edb-udstyr og rejseudgifter. SKAT konstaterede manglende bilag, fejl i afskrivninger, udgifter af privat karakter, og at rejser ikke havde resulteret i indtægtserhvervelse.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet anså ikke virksomheden for etableret og erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2006-2008. Nævnet lagde vægt på:

• Intensitetskravet: Manglende indtægter i 2006 og 2007, og beskedne indtægter i 2008, som ikke vedrørte hovedformålet.
• Rentabilitetskravet: Betydelige underskud over flere år, og ingen sandsynliggørelse af realistiske budgetter eller udsigt til fortjeneste i rimeligt forhold til investeret kapital og arbejdsindsats. Nævnet henviste til Højesterets dom af 2. februar 2007.

Udgifterne blev anset for etableringsudgifter, som ikke var fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a eller Ligningsloven § 8 i, stk. 1, da virksomheden ikke var etableret og i gang med at erhverve indtægter.

Klagerens påstand og argumenter

Klageren påstod, at virksomheden var etableret og igangværende, og at udgifterne var sædvanlige driftsomkostninger, jf. Ligningsloven § 8 i. Repræsentanten fremhævede, at interessentskabet blev påbegyndt i november 2005, og at nattelivssitet [virksomhed8].es blev lanceret i Spanien i slutningen af 2007 og havde over 60.000 registrerede brugere i 2008 (over 95.000 i dag). Et lignende site blev lanceret i Østrig i 2008. Klageren argumenterede for, at der ikke var et ubetinget krav om overskud for at være en igangværende virksomhed, og henviste til retspraksis (bl.a. SKM2008.854.DEP og TfS 2000, 875), der tillader erhvervsmæssig virksomhed, selv med beskeden omsætning i opstartsfasen, hvis der er en rimelig forventning om rentabel drift på sigt. Klageren mente, at virksomheden havde overlevet finanskrise og Facebook, og at indtjeningsmulighederne stadig var til stede.

Syn og skøn

En syns- og skønsrapport fra juli 2015 konkluderede, at betaversionen af nattelivsportalen, lanceret i sidste kvartal af 2006, kunne betragtes som et "proof of concept". Rapporten vurderede, at portalen indeholdt tilstrækkelige features til at tiltrække brugere og partnere, og at den opnåede et stigende antal besøgende, hvilket validerede konceptet. Skønsmanden vurderede, at en investor seriøst ville have overvejet en investering allerede i slutningen af 2006, og at Nightclub portal på dette grundlag måtte anses for etableret på et tidspunkt i sidste kvartal af 2006.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klagerens interessentskab, efter en konkret skatteretlig vurdering, ikke kunne anses for erhvervsmæssigt drevet i indkomstårene 2006, 2007 og 2008. Retten lagde vægt på følgende:

• Intensitetskravet: Virksomheden opfyldte ikke intensitetskravet, da der var minimal eller ingen omsætning i de pågældende år.
• Rentabilitetskravet: Der var ikke udsigt til, at virksomheden ville kunne opnå et overskud efter driftsherreløn.

Da virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet, var der ikke fradragsret for udgifter til undersøgelse af nye markeder med henblik på etablering af en erhvervsvirksomhed, jf. Ligningsloven § 8 i. Klageren havde derfor ikke fradragsret for underskud af virksomheden i de påklagede indkomstår. Den påklagede afgørelse blev derfor stadfæstet.