Manglende fradrag for byggerenter i K/S grundet manglende gældsforpligtelse

Sagen omhandler en kommanditists krav om fradrag for byggerenter på 228.460 kr. i indkomståret 2005, som vedrørte dennes andel i K/S [virksomhed1], Sverige. Skatteankenævnet havde ikke godkendt fradraget, idet beløbet blev anset for et finansieringstillæg og dermed en del af ejendommens anskaffelsessum, frem for en fradragsberettiget rente.

Sagens baggrund

Kommanditselskabet havde indgået en rammeaftale med K/S [virksomhed2] om opførelse af en ejendom. Ifølge aftalen skulle kommanditselskabet betale en rente på 6 % p.a. på sælgerens byggekredit til finansiering af opførelsen og erhvervelsen af grunden. Renten blev beregnet løbende på de enkelte byggerater frem til afleveringsdagen den 1. december 2005, selvom den endelige købesum først skulle deponeres den 1. februar 2006 ("Betalingsdagen").

Skatteankenævnets argumentation

Skatteankenævnet argumenterede, at beløbet ikke opfyldte definitionen af en rente i dansk skatteret, da det ikke var beregnet som en procentandel af en til enhver tid værende nominel restgæld. Nævnet lagde vægt på, at "Betalingsdagen" var fastsat til 1. februar 2006, og at de fastsatte "renter" derfor ikke var udtryk for manglende overholdelse af betalingsfrister for byggerater, men snarere et finansieringstillæg for forlænget kredit. Nævnet henviste til LSRMed.1977.182.

Klagerens argumentation

Klagerens repræsentant fastholdt, at der var tale om fradragsberettigede renter, da parterne udtrykkeligt havde aftalt en forrentning på 6 % af de forfaldne byggerater. Det blev fremhævet, at renterne var beregnet i forhold til en aftalt samlet betalingsdag (1. december 2005), og at dette var en logisk følge af opdeling af byggelånet i rater. Klageren mente, at sagen adskilte sig fra LSRM 1977, 182, da der her var tale om direkte aftalte renter, ikke et engangsbeløb for rentetab. Klageren påstod subsidiært, at beløbet skulle tillægges købesummen og være genstand for afskrivning, hvis fradrag ikke blev godkendt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse og nægtede fradrag for byggerenterne.

Begrundelse

• Rentefradragets betingelser: Landsskatteretten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra e, som fastslår, at renter af gæld er fradragsberettigede. En forudsætning herfor er dog, at der foreligger et retligt forpligtende gældsforhold, hvor der er stiftet en reel fordring på skyldneren. Endvidere skal gældsforholdet vedrøre den debitor, der hæfter direkte for gælden over for kreditor.
• Manglende direkte hæftelse: Retten fandt, at kommanditselskabet ikke havde hæftet for gælden på sælgerens byggekredit. Forpligtelsen til at betale renten på byggekreditten påhvilede ubestridt alene sælgeren.
• Ingen aktuel gældsforpligtelse: Der bestod heller ikke en aktuel gældsforpligtelse for kommanditselskabet over for sælgeren vedrørende de omstridte "renter". Ifølge de indgåede aftaler skulle kommanditselskabet først betale dette beløb i forbindelse med betalingen af den samlede købesum for ejendommen.
• Karakter af tillæg til købesummen: På baggrund heraf konkluderede Landsskatteretten, at det betalte beløb ikke havde karakter af en rente i skattemæssig forstand. Beløbet var derfor ikke fradragsberettiget for kommanditisterne, men måtte i stedet anses for et tillæg til købesummen for ejendommen.