Momsfradrag for kogebog udgivet af forening med tilskud

Sagen drejede sig om, hvorvidt foreningen [virksomhed1] havde drevet selvstændig økonomisk virksomhed med levering af varer og ydelser mod vederlag, jf. Momsloven § 3, stk. 1 og Momsloven § 4, stk. 1, og dermed var berettiget til fradrag for moms af omkostninger til fremstilling af en kogebog, jf. Momsloven § 37, stk. 1.

Foreningen, hvis formål var at fremme produktion og afsætning af økologiske produkter, havde udviklet en kogebog. Udgifterne til kogebogen var 70 % finansieret af tilskud fra Fødevareministeriet, mens de resterende 30 % skulle dækkes af medlemmernes arbejdstimer. Kogebogen blev sendt til interesserede mod et gebyr på 50 kr., hvoraf 28 kr. dækkede porto.

SKATs afgørelse og begrundelse

SKAT havde afgjort, at foreningen ikke havde ret til fradrag for købsmoms, da den ikke ansås for at drive selvstændig økonomisk virksomhed. SKAT argumenterede for, at:

• Kogebogen blev udleveret uden vederlag, og gebyret på 50 kr. for fremsendelse kunne ikke anses for vederlag for selve kogebogen, men snarere et bidrag til fremtidige projekter.
• Tilskud fra Fødevareministeriet/EU faldt uden for momslovens anvendelsesområde, da de ikke var vederlag for en ydelse.
• Foreningen ikke havde leveret reklameydelser til medlemmerne mod vederlag i form af arbejdstimer, da der ikke forelå en gensidigt bebyrdende aftale. SKAT henviste til EF-domstolens afgørelse i sag C-16/93, Tolsma, som kræver et retsforhold med gensidig udveksling af ydelser.
• Medlemmernes levering af timer blev anset for en gave eller et tilskud, ikke en betaling for en reklameydelse.

Klagerens påstand og argumenter

Foreningen påstod, at den havde fuld momsfradragsret, da den drev økonomisk virksomhed med udarbejdelse af en reklameydelse for medlemmerne. Foreningen argumenterede for, at:

• Medlemmerne havde oprettet foreningen med henblik på at modtage en reklameydelse, hvilket indikerede en underforstået aftale, selv uden en skriftlig kontrakt. Tolsma-dommen var ikke direkte overførbar.
• Kogebogen indeholdt dobbeltsider med beskrivelser af medlemmernes virksomheder og produkter, hvilket udgjorde en betydelig reklameværdi.
• Medlemmernes arbejdstimer udgjorde betaling for denne reklameværdi, og værdien kunne opgøres i henhold til Momsloven § 27, stk. 1 om byttehandel. Der blev henvist til SKM2005.39.VLR som et mere sammenligneligt eksempel.
• Administrationsgebyret på 50 kr. for fremsendelse af kogebogen var en momspligtig administrationsydelse, der var en integreret del af kogebogsprojektet og anvendtes til finansiering af nye projekter.
• Oprettelsen af foreningen og produktionen af kogebogen var ikke sket med henblik på at opnå momsfradrag, men for at generere højere momspligtig omsætning for medlemsvirksomhederne, hvilket ikke var muligt på anden vis på grund af tilskudsregler.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrer SKATs afgørelse. Retten fandt, at foreningen har foretaget leverancer mod vederlag og dermed udøvet økonomisk virksomhed, jf. Momsloven § 4, stk. 1 og Momsloven § 3, stk. 1.

Begrundelsen herfor var, at den omhandlede kogebog blev fremsendt til rekvirenter mod betaling af 50 kr., hvoraf 28 kr. udgjorde udlæg for porto. Selvom en del af beløbet dækkede porto, ansås den resterende del af gebyret for at være et vederlag for kogebogen.

På denne baggrund, og som sagen var forelagt, fandt Landsskatteretten, at foreningen havde ret til fradrag for moms af omkostninger medgået til fremstilling af kogebogen, jf. Momsloven § 37, stk. 1.