Stadfæstelse af afslag på henstand med fraflytningsskat grundet manglende rettidig selvangivelse

Sagen vedrørte en klagers anmodning om henstand med betaling af urealiseret avance på anparter, der var pålignet som fraflytterskat i henhold til Aktieavancebeskatningsloven § 38 ved fraflytning fra Danmark til Schweiz den 1. januar 2006.

Klageren og hans ægtefælle flyttede til Schweiz den 1. januar 2006. Klageren blev anset for skattemæssigt hjemmehørende i Schweiz fra denne dato i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Schweiz. Klageren var hovedanpartshaver i [virksomhed1] ApS, og anparterne blev værdiansat til 130.678.018 kr. ved fraflytningen. SKAT sendte en udvidet selvangivelse (S10) for indkomståret 2006 til klageren, som han oplyste ikke at have modtaget. Klageren indgav ikke selvangivelse for 2006 og opgjorde ikke den urealiserede avance på anparterne. SKATs årsopgørelse for 2006, udskrevet den 20. august 2007, ansatte heller ikke en urealiseret avance. I juni 2009 modtog klageren et spørgeskema fra SKAT som led i et generelt projekt, hvorefter klagerens revisor anmodede om genoptagelse af skatteansættelsen for 2006 i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og om henstand med betaling af fraflytterskatten i henhold til dagældende Kildeskatteloven § 73 e.

Skattecentrets afgørelse

Skattecentret afviste klagerens anmodning om henstand. Begrundelsen var, at klageren ikke havde indsendt rettidig selvangivelse for indkomståret 2006, hvilket er en betingelse for henstand i henhold til Kildeskatteloven § 73 e, stk. 2 og Kildeskatteloven § 73 e, stk. 6. Skattecentret fremhævede, at der ikke var en dispensationsbestemmelse til lovbestemmelsen, og at klageren, trods viden om skattepligten ved fraflytning, ikke havde reageret på den manglende beskatning i årsopgørelsen for 2006. Den tilbudte sikkerhed i anparterne i [virksomhed1] ApS blev ikke anset for betryggende, da selskabets egenkapital var reduceret betydeligt.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at klageren skulle indrømmes henstand med fraflytterskatten. Repræsentanten henviste til Landsskatterettens kendelse LSR 08-02009, hvor henstand blev givet, selvom den urealiserede avance ikke var selvangivet for fraflytningsåret. Det blev anført, at denne kendelse udtrykte en lempelig fortolkning af betingelserne for henstand, formentlig fordi kapitalgevinstbeskatning normalt først indtræder ved realiseret gevinst. Det blev argumenteret, at henstand bør gives, medmindre skatteyderen bevidst har forsøgt at unddrage sig skat. Klageren havde handlet i god tro, idet han havde søgt rådgivning, indhentet bindende svar om skattepligt og værdiansættelse, og betalt 60% skat af pensionsudbetalinger. Klageren havde desuden tilbudt en bankgaranti som sikkerhed for fraflytterskatten, hvilket opfyldte betingelsen i Kildeskatteloven § 73 e, stk. 3. Endvidere blev det fremhævet, at den senere indførte Aktieavancebeskatningsloven § 39, stk. 5 nu positivt giver SKAT adgang til at se bort fra fristoverskridelser, hvilket understøtter en fleksibel tilgang i tilfælde af undskyldelige omstændigheder.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren var fuld skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1 og skattemæssigt hjemmehørende i Schweiz fra den 1. januar 2006 i henhold til artikel 4, stk. 2, litra b, i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og Schweiz. Klageren var derfor skattepligtig af den urealiserede avance på anparterne i [virksomhed1] ApS på fraflytningstidspunktet den 1. januar 2006, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 38, stk. 1. Beskatningen skulle ske på grundlag af aktiernes værdi på tidspunktet for skattepligtens ophør, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 38, stk. 2.

I henhold til den dagældende bestemmelse i Aktieavancebeskatningsloven § 38, stk. 6 kunne personer få henstand med betaling af skatter beregnet efter stk. 1, jf. reglerne i Kildeskatteloven § 73 e, stk. 1. Henstand var betinget af, at der ved fraflytning m.v. indgives selvangivelse til skattemyndighederne, jf. Kildeskatteloven § 73 e, stk. 2. Hvis selvangivelse ikke indgives rettidigt, bortfalder henstanden, jf. Kildeskatteloven § 73 e, stk. 6.

Landsskatteretten bemærkede, at indsendelse af fraflytningsselvangivelsen skulle ske i henhold til de almindelige selvangivelsesfrister, dvs. senest enten den 1. maj eller den 1. juli i året efter skattepligtens ophør, medmindre der var givet udsættelse, jf. Skattekontrolloven § 4, stk. 1 og bekendtgørelse nr. 962 af 12. oktober 2005 § 10, stk. 1 og 4.

Da klageren ikke havde indgivet rettidig fraflytningsselvangivelse for indkomståret 2006, opfyldte han ikke betingelsen i dagældende Kildeskatteloven § 73 e, stk. 2, for henstand med betaling af fraflytterskatten. Landsskatteretten stadfæstede derfor Told- og skatteforvaltningens afgørelse.