Momsfradrag for renovering af museumsbygning udelukkende anvendt til momsfritagne udstillinger

Sagen drejede sig om, hvorvidt H1 (malerisamlingen), en selvejende institution, havde ret til delvist momsfradrag for udgifter til renovering af en bygning benævnt 'den gamle afdeling'. Denne bygning blev udelukkende anvendt til momsfritagne maleriudstillinger, jf. Momsloven § 13, stk. 1, nr. 6. Malerisamlingen havde dog også momspligtige aktiviteter, såsom salg af postkort og plakater samt cafédrift, som var placeret i hovedbygningen.

Skattecentret havde truffet afgørelse om, at malerisamlingen ikke havde fradrag for momsen af renoveringsudgifterne. Begrundelsen var, at museumsdrift er momsfritaget, og udgifterne direkte kunne henføres til et lokale, hvor der udelukkende foregik momsfri aktivitet, jf. Momsloven § 39, stk. 3. Skattecentret afviste desuden delvis fradragsret efter Momsloven § 39, stk. 4, da arbejdet kunne henføres til et specifikt lokale, og en omsætningsfordeling efter Momsloven § 38, stk. 1 ikke var relevant for bygningsarbejder, der direkte kunne henføres til momsfri formål. Der blev henvist til SKM2009.218.

Malerisamlingens repræsentant påstod, at der var ret til delvist momsfradrag, jf. Momsloven § 38, stk. 1. Argumentationen var, at de to bygninger fungerede som ét samlet hele for besøgende og ansatte, og at de momspligtige aktiviteter var placeret i den ene bygning af praktiske årsager. Renoveringen af den gamle afdeling bidrog indirekte til den samlede virksomheds momspligtige omsætning. Repræsentanten henviste til praksis for blandede virksomheder, herunder SKM2002.237, SKM2004.401.LSR, SKM2007.236.ØL, og SKM2007.505.SKAT, som eksempler på sager, hvor udgifter med tilknytning til momsfri aktiviteter alligevel gav delvis fradragsret på grund af en indirekte sammenhæng med momspligtige aktiviteter.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skattecentrets afgørelse og nægtede malerisamlingen delvis momsfradrag for renoveringsudgifterne.

Retten henviste til Momsloven § 37, stk. 1 og den bagvedliggende bestemmelse i Momssystemdirektivets artikel 168 (tidligere 6. momsdirektivs artikel 17, stk. 2, litra a), som fastslår, at fradrag for købsmoms kun er muligt, hvis det indkøbte anvendes til momspligtige leverancer.

Landsskatteretten fandt, at:

• De omhandlede renoveringsudgifter udelukkende var afholdt vedrørende lokaler ("den gamle museumsafdeling"), som alene anvendes til momsfritagne museumsydelser.
• Derfor var der ikke fradrag for momsen af udgifterne, jf. Momsloven § 39, stk. 3 modsætningsvis.
• Momsloven § 38, stk. 1 om delvis fradragsret for fællesomkostninger fandt ikke anvendelse, da udgifterne direkte kunne henføres til den momsfrie aktivitet. Dette blev understøttet af principperne i Landsskatterettens afgørelse offentliggjort i SKM2009.218.
• De af malerisamlingen påberåbte afgørelser kunne ikke føre til et andet resultat, da de omhandlede situationer, hvor udgifterne havde en direkte eller indirekte tilknytning til momspligtige aktiviteter, hvilket ikke var tilfældet her.

Den beløbsmæssige opgørelse var ikke omtvistet.